Аудит учетной политики организации

правила и график документооборота;

внутренняя  отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

система внутреннего контроля (служба внутреннего  аудита, специалист, лично руководитель);

положение о бухгалтерии и должностные  инструкции на работников бухгалтерии;

порядок проведения инвентаризаций.

     Методологические:

способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

способы распределения косвенных расходов;

оценка  незавершённого производства.

     Налоговые:

порядок организации раздельного учёта  затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);

порядок организации раздельного учета  объектов социальной сферы (для получения  права по налогу на имущество в  случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

     Для оценки полноты и правильности положений  учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая: выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

вариантность  которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту  и отчётности;

описание  которых отсутствует в нормативных  актах;

вариантность  которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

особенности применения способов учёта исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

     Если  организация самостоятельно разрабатывает  те или иные способы учёта, то аудитор  должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

     Несоответствие  положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным  актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

     Иногда  несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания  факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

     Согласно  п.10 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения.

     На  требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации  обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию  и имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

     Практика  аудиторских проверок показывает, что  принятая в организации учетная  политика не всегда последовательно  применяется в течение отчетного  года или не выдерживается всеми  обособленными структурными подразделениями.

     Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

     С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной  учетной политики характеру и  условиям  деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

     С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики  служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

     Например, согласно п.25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 №25н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по организации учета материально-производственных запасов:

методы  оценки материально-производственных запасов по их видам;

последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов  и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия  у организации на конец отчетного  года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     В случае установления лимита отнесения  к основным средствам, отличного  от рекомендованного, организация должна раскрыть это в учетной политике. Чем больше будет объем средств, относящихся к МБП, тем выше будет сумма расходов отчетного периода, и меньше прибыль, а, соответственно, меньше величина уплачиваемого налога.

     В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н), п.18,19 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н), п.21,22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н) в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация о формировании доходов и расходов:

выручка по видам деятельности (структура  доходов);

выручка, полученная по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств неденежными  средствами;

операционные  доходы и расходы (по их видам);

внереализационные доходы и расходы (по их видам);

чрезвычайные  доходы и расходы;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам и статьям затрат).

     Аудитору  необходимо установить, насколько полно  и достоверно раскрыты вышеназванные  вопросы, а также чем мотивировалось решение о признании доходов, обусловленных предметом деятельности, классифицированных как выручка или операционные доходы. При этом аудитор принимает во внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были приняты организацией при решении вопроса о "предмете деятельности" при принятии учетной политики.

     1.3 Типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения аудиторской проверки

     При проверке порядка организации бухгалтерского учета и учетной политики аудиторы могут выявить различные ошибки и упущения. Однако наиболее часто  встречающимися типичными ошибками являются:

отсутствие  должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

отсутствие  соответствующего контроля за подготовкой  и заключением хозяйственных  договоров;

несвоевременное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности;

неполное  раскрытие для внешних пользователей  бухгалтерской информации;

игнорирование требования приоритета содержания перед  формой.

     1.4 Нормативно-правовая база, регламентирующая аудит учетной политики организации

     Основными нормативными документами по аудиту учетной политики организации являются [12, с. 15]:

     "Об аудиторской деятельности": Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 3 ноября 2006 г.);

     Гражданский кодекс Российской Федерации (части  первая, вторая и третья) (с изменениями от 6 декабря 2007 г.);

     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (с изменениями  от 3 ноября 2006 г.)

     Налоговый кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 4 ноября 2005 г.);

     Инструкция  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.);

     Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями 29 апреля 2008 г.).

     Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изменениями от 29 апреля 2008 г.).

     План  – счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций  и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные  приказом  Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения   в план счетов.

     Положение по  бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное  Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60 –н. Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

     Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01;ПБУ 8/01;ПБУ 13/2000; ПБУ 14/2000; ПБУ 15/01;ПБУ 17/02; ПБУ 18/02; ПБУ 19/02)

     Приказ  Минфина России от 22.07.2003 г. №67-н "О формах бухгалтерской отчетности". (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

     Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105).

     Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями).

     Приказ  Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).

     Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. № 696 и от 4.07.03 г. № 405.