2 Аудит учетной политики на ООО "Дионис"

2.1 Общая характеристика предприятия

     В соответствии с правилом (стандартом) № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица", устанавливающим единые требования к пониманию аудиторской деятельности аудируемого лица, при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деятельности аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деятельность.

     Общество  с ограниченной ответственностью "Дионис", далее по тексту ООО "Дионис", учреждено на основании Закона Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", от 1 марта 1998 г., Гражданского кодекса РФ и решения учредителя (свидетельство о государственной регистрации номер 3554-РП от 15.09.2000 г.).

     Полное  фирменное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью "Дионис", сокращенное - ООО "Дионис".

     ООО "Дионис" является малым предприятием с общей численностью работающих до 100 человек.

     ООО "Дионис" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).

     ООО "Дионис" отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО "Дионис" не отвечает по обязательствам своих членов, а члены не отвечают по обязательствам общества.

     Место нахождения ООО "Дионис": 344007, город Ростов-на-Дону, пр. Семашко, 46 (нежилое помещение).

     ООО "Дионис" создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества. Для достижения этой цели общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

прием, хранение и переработка с/х продукции;

изготовление  мясных и мясорастительных консервов;

заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;

изготовление  колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;

оказание  услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;

организация торговли продовольственными и иными товарами.

     ООО "Дионис" возглавляет директор, назначаемый на эту должность Общим собранием учредителей. Права и обязанности руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым договором, и Уставом ООО "Дионис". Организационная структура общества представлена в приложении (А).

     ООО "Дионис" в соответствии с действующим законодательством РФ, может иметь в собственности или на ином вещном праве здания, сооружения, земельные участки, оборудование, жилищный фонд, транспорт, инвентарь, имущество культурно-просветительного и оздоровительного назначения, денежные средства, акции и другие ценные бумаги, иное движимое и недвижимое имущество, необходимое для обеспечения деятельности, предусмотренной настоящим Уставом. В собственности ООО "Дионис" могут находиться также результаты интеллектуальной деятельности, учреждения, издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет средств общества в соответствии с его уставными целями и задачами.

       Общество является собственником принадлежащего ему на законном основании имущества.

     Размер  уставного фонда ООО "Дионис" - 10000 рублей.

     На  предприятии ООО "Дионис" внешнеэкономическая деятельность не осуществляется, в связи с чем, валютный счет не открыт и учет не ведется.

     Бухгалтерский учет осуществляется - бухгалтерской  службой, возглавляемой главным  бухгалтером. Структура бухгалтерского аппарата ООО "Дионис" представлена в приложении А.

     Бухгалтерский учет в ООО "Дионис" ведется на основании и в соответствии с требованиями действующих нормативных документов:

• Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11. 96 № 129-ФЗ;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
• Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н);
• Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
• а также других нормативных актов Правительства РФ, Минфина РФ и других законодательных ведомств.

     Главный бухгалтер принимается на должность  и освобождается от должности  директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников общества. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

     Выручка от реализации продукции ООО "Дионис" в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 1561 тыс. руб. Себестоимость услуг увеличилась на 1307 тыс. руб. Валовая прибыль увеличилась на 3430 тыс. руб., составив 254 тыс. руб.

     Показатели, характеризующие деятельность ООО "Дионис", представлены в приложении Д. Значительно увеличилось сальдо прочих доходов и расходов. В 2007 году сальдо прочих доходов и расходов положительно и составляет 80 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 244 тыс. руб., составив в 2007 году 4207 тыс. руб.

2.2 Общий план и программа аудита

     В соответствии со стандартом № 3 «Планирование  аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 "Существенность в аудите" аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

     Существенность - это вероятность того, что применяемые  и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

     При подготовке общего плана аудита аудиторской  организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности. (таблица 2.1)

Таблица  2.1 - Значение уровня существенности

     Показатель "Балансовая прибыль" не находит  отражение в данной таблице, а  показывает  убыток.

     Определяется  единый уровень существенности как  средняя величина значений, приведенных  в графе 4.

     (778,24 +878,24 + (-2195,6) + 380,82 ) / 4 = 158 тыс. руб.

     Аудитор отбрасывает значение не сильно отклоняющее  его и округляет значение.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы (приложение В).

     После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом  № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (приложение Г), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на  соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.  

     Рабочими  документами аудитора являются: приказ о учетной  политике (приложение Б), план счетов, бухгалтерская отчетность.

       План аудита согласуется с  клиентом, особое внимание следует  уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.

     Одной   из   насущных   проблем   современного   российского   аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

2.3 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета

     Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Дионис" осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Для оценки его надежности аудитор использует тест приведенный в таблице 2.2. Учетная политика осуществляется в соответствии с приказом № 45 от 15 января 2005 г. (приложение Б).

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на ООО "Дионис" несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

     Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.