- путем  их распределения между отчетными  периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по  расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо  от того, как они принимаются  для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда  возникают обязательства, не обусловленные  признанием соответствующих активов.

      Аудит для целей налогового учета

      Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждена приказом руководителя организации на 2010 год от 30 декабря 2010. Налоговый учет ведется силами главного бухгалтера Поповой Т.В. и строится на базе бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера, если правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают. Фиксируются только отклонения. Формы первичной учетной документации составлены на основе первичных документов бухгалтерского учета. График документооборота отсутствует. Обработка информации для налогового учета автоматизирована.

      Начисление  амортизации по основным средствам  в соответствии с нормами Главы 25 НК РФ производится линейным способом, что дает возможность, сблизится бухгалтерскому и налоговому учетам, и не считать амортизацию дважды. Резервы не предусмотрены.

      При оценке сырья и материалов, оказании услуг выбран метод по себестоимости единицы запасов (документально не зафиксированы).

      Моментом  возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оплаты реализованных  товаров (работ, услуг).

      Учет  доходов и расходов осуществляется методом начисления, что позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, однако законодательством разрешено применять и другой метод - кассовый.

      Балансовую  выручку от реализации работ, услуг, товаров определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг), т.е. методом начисления.

      В подтверждении данных налогового учета используются первичные документы (включая справку бухгалтера) и аналитические регистры налогового учета (Приложение 11).

      Избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

      Изменения в учетной политике могут иметь  место в следующих случаях:

      — существенного изменения условий  деятельности (реорганизация, смена  собственников, изменение видов  деятельности);

      — изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

      — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

      За 2010 год изменения и дополнения не зафиксированы.

      Таким образом мы провели проверку учетной  политики ООО «Йо-Гурт Липецк» на предмет соответствия законодательству. На основании нашего аудита сделаем выводы и дадим рекомендации по необходимым изменениям и внесением дополнений в учетную политику и ее приложений.

 

III. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки учетной политики ООО «Йо-Гурт Липецк»

3.1. Выводы по итогам аудиторской  проверки

 

     Объектом изучения в данной курсовой работе является ООО «Йо-Гурт Липецк», занимающееся оптовой и розничной продажей бумаги. Для аудита учетной политики в ООО «Йо-Гурт Липецк» мы разработали план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки, а также программу, являющейся детальным перечнем аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

     Все документ, касающиеся учетной политики предприятия, были предоставлены и изучены.

     Аудиторская проверка учетной политики ООО «Йо-Гурт Липецк», проводимая с 5.04.2011 по 15.04.2011пришла к ряду выводов.

     В ходе проверки установлена неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому. Доходы и расходы отнесены верно в отчетных периодах. Данные аналитического учета по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на конец года тождественны. Предприятие соблюдает метод двойной записи. ООО «Йо-Гурт Липецк» и имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия.

     Первичные формы документов совпадают с  типовыми формами. С помощью опроса главного бухгалтера стало известно, что внутреннея бухгалтерская отчетность предприятия составляется в свободной форме. Образцы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов отсутствуют. Но в учетной политике указаны ряд обязательных реквизитов для составления таких форм в случае необходимости. Таким образом, оформление первичных документов отвечает всем стандартам. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации отсутствует. Методы оценки активов и обязательств указаны в приложении к учетной политике. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета отсутствуют. Положения о бухгалтерской службе нет. В бухгалтерии хранятся подписанные должностные инструкции.

     При проверке наличия графика документооборота было установлено его отсутствие. График документооборота необходим для осуществления качественной работы бухгалтерии на предприятии, а также всего предприятия в целом.

     На  основе этого можно сделать вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Йо-Гурт Липецк» отражена достоверно за 2010 год.

     По  данным проведенного аудита можно сказать, что организация учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета в ООО «Йо-Гурт Липецк» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г, а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими  объект проверки. Найденные, отклонения и недочеты являются  не существенными и не искажают информацию. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ООО «Йо-Гурт Липецк».

     На  основании полученных выводов мы можем дать рекомендации по устранению нарушений и оптимизации ведения учета через учетную политику ООО «Йо-Гурт Липецк»

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений при аудите учетной политики

 

     На  завершающем этапе аудиторской  проверки мы обобщили всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатали ее и на этой основе сформировали профессиональное мнение. Таким образом мы даём рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению учетной политики.

     При проведении аудиторской проверки в  ООО «Йо-Гурт Липецк» было выявлено отсутствие графика документооборота. Данное нарушение влечет за собой отсутствие систематической обработки первичной документации и возможном допущении недочетов в заполнении полученных документов.

     Ведение графиков документооборота помогает, при принятии документа к учету, соблюдать следующие принципы:

1. было достаточно оснований для  регистрации документа в системе учета;
2. все документы, оформляющие хозяйственные операции, зарегистрированы полностью;
3. все документы зарегистрированы своевременно;
4. все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
5. все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
6. документ принят к учету единожды.

     График  может включать в себя данные: наименование документа; наличие графика документооборота по данному документу; информацию по используемой  форме документа; источник получения документа; фактическое время необходимое для создания документа, его обработки и проверки; пояснять дальнейшие действия с документом передачу для дальнейшей обработки, подшивки, передачи в архив. Данная форма должна быть составлена и утверждена главным бухгалтером с учетом особенностей организационной структуры, методом распределения полномочий, он же несет ответственность за соблюдение порядка документооборота.

     Рекомендуем разработать собственные формы для внутренней отчетности. Это необходимо для четкости и своевременности предоставления данных, что в свою очередь оказывает влияние на принятие управленческих решений.

     Поскольку щтат сотрудников в ООО «Йо-Гурт Липецк» небольшой, то функции отдела по работе с персоналом выполняет бухгалтерия, а именно главный бухгалтер Попова Т.В. У нее же хранятся подписанные должностные инструкции принятых на работу сотрудников. В дальнейшем, с учетом темпов развития организации и увеличением объемов реализации товара и при возможном расширении штата рекомендуем принять отдельного сотрудника по работе с персоналом.

     В срочном порядке необходимо принять приказ и положение по проведению инвентаризации кассы, основных средств, расчетного счета. Это необходимо для регулярного контроля и своевременности реагирования на недостачи. Отсутствие приказа – грубое нарушение. Оно может привести к отклонениям в бухгалтерском учете или несвоевременной регистрации хозяйственных операций, а впоследствии, и к искажению отчетности.

     На  предприятии необходимо принять  приказ со списком сотрудников, имеющих  право на получение денежных средств  из кассы на хозяйственные и представительские расходы.

     Амортизация объектов основных средств ООО «Йо-Гурт Липецк» начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, а так же из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ наиболее распространенный, т.к. он не требует много времени на его расчет, по этой же причине, для сохранения времени, и сближения бухгалтерского и налоговых учетов данный способ применяют и в учетной политике для целей налогообложения.

      За 2010 год на 08 счете образовалась сумма 159459,32 руб. и проводкой Дт 08.04 Кт 01.01 Сервер Express 200 ED14 и Сервер Lite EL 19M были приняты в качестве основных средств (Приложение 14). Срок полезного использования у серверов составил 16 месяцев. Начисление амортизации производится линейным способом как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Таким образом начисление амортизации в 5300,79 и 4665,42 ежемесячно корректно.

     При линейном способе себестоимость  продукции не позволяет включать в первые годы используемого объекта более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки оборудования уменьшать их размер. Этот способ наиболее пригоден для основных фондов, где срок полезного использования более 20 лет и не участвует в непосредственном производстве - это административные корпуса, хозяйственные постройки, и др.

     В учреждении 50% основных средств со стопроцентной  амортизацией, которые необходимо списать. Технически и морально устаревшая оргтехника не может повышать эффективность работы в учреждении.

     Сроков эксплуатации объектов основных средств устанавливаются службами учреждения на основе Постановления Правительства РФ «О классификации основных средств» от 01.01.2002г. №1. Согласно ему, предприятия имеют некоторую вариантность в определении сроков полезного использования, так, электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и оргтехнику) отнесены в третью группу амортизационного имущества (от 3 до 5 лет включительно). Если судить по тенденции развития рынка IT-технологий, вычислительной техники, то даже три года – достаточно большой срок, несущий за собой огромный моральный износ для основных средств данного типа. Вопрос в том, как наиболее оптимально их списывать. Существуют несколько способов:

1. Начислять амортизацию с использованием повышающих коэффициентов, определяемых законодательно. Но это только в том случае, если объект основных средств эксплуатируется в условиях воздействия на него агрессивной среды (п.7 ст.259 Главы 25 НК РФ).
2. Устанавливать меньший срок эксплуатации и списывать линейным способом.
3. При сроке эксплуатации у верхних границ начислять амортизацию нелинейным методом, т.е. ускоренно.
4. Устанавливать меньший срок эксплуатации и амортизировать нелинейно.