Аудит учетной политики ООО «Йо-Гурт Липецк

     7. Классификатор возможных нарушений и перечень типовых ошибок по разделу. Перечень типовых нарушений содержит описание типовых нарушений, а также обстоятельств, позволяющих выявить данные нарушения.

     8. Особенности проведения аудита  в условиях использования аудиторами и экономическими субъектами компьютерной обработки данных. Данный раздел методики должен содержать описание процедур, которые следует выполнить аудитору в условиях использования проверяемым экономическим субъектом компьютерной обработки.

     9. Анализ финансового состояния экономического субъекта весьма важен как для акционеров и администрации предприятия, так и для его партнеров – поставщиков, кредиторов и т.д. Финансовый анализ позволяет рассчитывать общепризнанные экономические показатели, характеризующие структуру имущества, источники собственных средств, платежеспособность, ликвидность активов, кредитоспособность и т.д. Кроме того, расчет сопровождается резюме о состоянии и перспективах развития экономического субъекта. Исходной информацией является бухгалтерская отчетность

     Анализ  деятельности администрации также  является услугой, сопутствующей аудиту. Аудитор дает оценку экономической обоснованности решений, принимаемых администрацией в сложившихся экономических условиях, и предлагает пути улучшения работы предприятия на перспективу. Выводы и предложения аудитора в данных вопросах носят исключительно рекомендательный характер.

     Рассмотрим  содержание второго раздела методики проведения аудиторской проверки.

     1. Перечень вопросов (вопросник) для  проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включены вопросы, которые следует задать руководству экономического субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Они помогают выявить возможные нарушения в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.

     Вопросники  или соответствующие им таблицы  расшифровки ответов на вопросы  следует составлять в виде блок-схемы  с указанием вариантов ответов на поставленные вопросы и выводов, которые может сделать аудитор при том или ином варианте ответов.

     2. План и программа проведения  проверки составляются в соответствии с требованиями федерального стандарта №3 «Планирование аудита». При этом учитываются материалы, полученные в результате проведения опроса сотрудников аудиторского лица.

     3. Перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету. Состав аудиторских процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений должен соответствовать классификатору возможных нарушений.

     Все аудиторские процедуры разрабатываются  по единой схеме, содержащей:

     а) наименование контрольной процедуры;

     б) цель проведения контрольной процедуры;

     в) перечень документов клиента ,необходимых  для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического учета, регистры синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;

     г) перечень необходимых нормативных  документов;

     д) нормы, нормативы и другую справочную информацию, используемую при выполнении контрольной процедуры;

     е) описание техники исполнения процедуры;

     ж) описание формы представления результатов  проведенной процедуры (форма рабочего документа).

     4. Последовательность выполнения  аудиторских процедур. Составление классификатора возможных нарушений по счету, а также описание каждой аудиторской процедуры, проведение которой позволяет выявить любое из возможных нарушений, безусловно, дают возможность аудиторской организации провести проверку на высоком качественном уровне. Однако важна последовательность выполнения аудиторских процедур, так как, во-первых, итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходныи данными для другой (если для выявления какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения контрольных процедур); во-вторых, одни процедуры могу выполняться параллельно, другие – только последовательно, и последовательность эта не случайна.

     Использование такого способа, как проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) становится бессмысленным, а сфера применения способа прослеживания, наоборот, расширяется. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете правильно (или неправильно).

     Как в случае проверки экономического субъекта аудиторской организацией, так и в случае проверки его налоговыми органами по результатам проверки составляется акт (перечень) выявленных нарушений. Типичные нарушения, с которыми аудитор сталкивается в ходе проведения проверки, рассмотрим поподробнее в следующем пункте курсовой работы.

1.3. Типичные нарушения при составлении учетной политики

 

    В ходе проведения проверки аудитор часто  сталкивается с ошибками, связанными с учетной политикой. Эти ошибки могут быть типовыми, т.е. наиболее часто встречающимися при поверке [27, с.84]. Такими ошибками являются:

    1. Отсутствие приказа по учетной политике организации или не соблюдение требований приказа об учетной политике. Такая ситуация может складываться при формальном подходе к подготовке учетной политики со стороны руководителей предприятия: если руководство интересует только сам факт наличия приказа об учетной политике, нежели его содержание и фактическое применение. Бывают случаи когда приказ об учетной политике подготовлен тщательно и даже может служить образцом как по содержанию, так и по оформлению, но фактически не является основой для создания методологической базы бухгалтерского и налогового учета в организации. Нарушение Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерскому учете» (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

    2. Методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме. Нарушены:

    - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;

    - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/08).

    Необходимо  проверить все ли приложения к  учетной политике приняты организацией:

    - формы первичных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),

    - формы документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

    - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

    - методы оценки активов и обязательств;

    - формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;

    - должно быть разработано положение  о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

    - порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией;

    - график документооборота и технология обработки учетной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

    Кроме того, в учетной политике рекомендуется  указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

    3. Методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

    - Не определен порядок организации  налогового учета.

    - Не отражен порядок отражения  курсовых разниц по валютному  счету;

    - Не отражен порядок учета финансовых  вложений (ПБУ 19/02);

    - Не отражен порядок списания  материалов: автомобильных шин и  специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел: по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.

    - Не определена организация взаимосвязи бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

    - Не описан раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

    Нарушено:

    - п. 10, п. 12 Положения по бухгалтерскому  учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/08) (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

    - "Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ", утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98г. (в ред. от 24.12.2010 N 186н);

    - Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010 N 142н).

    4. В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы. Нарушен п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40. Рекомендуем: Установить срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы в течение 10 дней после получения денежных средств.

    5. В учетной политике проверяемого предприятия отсутствует методика отражения операций по возврату товара. При возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет учета реализация продукции (работ, услуг)", счета - фактуры должны выписываться поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик некачественного товара является его покупателем. Следовательно, принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной платы) и оприходования при обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок. Перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет - фактура, произведено оприходование возвращенного товара и возвращен полученный аванс. Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете - фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов. Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "По пересчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.