Аудит учетной политики ООО «Йо-Гурт Липецк

      Оценка  надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В ФПСА №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» отмечено, что аудитору необходимо получить представление о деятельности аудируемого лица, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для оценки риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности для планирования дальнейших аудиторских процедур.

      При ознакомлении с деятельностью аудируемого  лица и со средой, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, мы используем такие средства, как запросы в адрес руководителя или сотрудников, аналитические процедуры, наблюдение и инспектирование, направление запросов в адрес организаций, оказывающих аудируемому лицу юридические и другие услуги, просмотр информации, полученной из внешних источников (банковских, статистических отчетов, публикаций официальных правовых и финансовых изданий) (Приложение 3). Для общей оценки системы внутреннего контроля используем балльную систему оценки (Таблица 2).

      В ходе проведения общей оценки системы  внутреннего контроля заполним графу «Фактическое число баллов». Максимально возможная сумма баллов S (в нашем случае 400) свидетельствует о высокой надежности или низком риске системы внутреннего контроля. Чем больше фактическая сумма баллов, проставленных аудитором, тем надежнее система контроля и ниже риск средств контроля.

      Таблица 2

      Общая оценка системы внутреннего контроля ООО «Йо-Гурт Липецк»

 
 
 

      Установлено, что у предприятия ООО «Йо–Гурт Липецк» надежность системы внутреннего контроля составляет 69%, что соответствует средней надежности. В обратной зависимости от этого показателя находится риск средств контроля. Он составляет 31%, что также подходит под средний показатель допустимых рисков средств контроля.

      Достоверную оценку риска можно получить только после проведения аудиторских процедур по существу и оценки всех выявленных искажений в ведении учета и в подготовленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но уже сейчас можно сказать, что существует риск несоответствия нормам составления учетной политики предприятия.

     В ходе проверки на основании изучения Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов  главного бухгалтера и сотрудников  службы нам необходимо выяснить организационную структуру предприятия, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала При проверке учетной политики мы используем процедуру тестирования. При этом составим соответствующие рабочие документы (Приложение 4). Анализ объектов учета, видов и объема обрабатываемой учетной информации, использования компьютерных технологий в учетном процессе позволит установить фактическую трудоемкость работ по отдельным группам хозяйственных операций и определить общую потребность в специалистах и их рациональное закрепление за участками учета.

     В процессе планирования аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики составим общий план и программу аудита.

     При разработке плана и программы  мы руководствуемся требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».

     При разработке плана аудита организации  бухгалтерского учета мы учитываем:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
• особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
• общий уровень компетентности руководства;
• учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
• влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.

      Предварительный план аудиторской проверки приведем в таблице 3.

 

      Таблица 3

      План  аудита учетной политики организации ООО «Йо-Гурт Липецк»

 

      По  каждому направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляем выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету. К способам ведения учета, принятым при формировании учетной политики и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся: амортизация основных средств, нематериальных активов и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признание прибыли от продаж, доходов и расходов.

      Теперь  составляем более подробную программу аудита учетной политики ООО «Йо–Гурт Липецк» (Приложение 5)

     На  разных этапах программы мы должны обратить внимание на

• наличие приказов о назначении материально-ответственных лиц. Обращаем внимание на заключение с ними договоров о полной индивидуальной и материальной ответственности;
• соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;
• соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
• полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;
• применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;

     Учетная политика предприятия должна включать следующие элементы:

     - Приказ № 1 Об утверждении "Положения об учетной и налоговой политики на 2010 год"

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств;

     - методы оценки активов и обязательств;

     -правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными  операциями;

     - другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

     Также установим, насколько система правил, используемых для реализации учетной политики на предприятии, соответствует следующим правилам, регламентированным действующим законодательством:

     - неизменность принятой методики  отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств  в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому;

     - полнота отражения за отчетный  период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его  инвентаризации;

     - правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

     - строгое разделение текущих затрат  и капитальных вложений;

     - тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской  отчетности данным аналитического  и синтетического учета;

     - использование метода двойной записи;

     - разделение хозяйственной деятельности  предприятия на отчетные периоды  (месяц, квартал и год);

     - соблюдение имущественной обособленности  предприятия;

     - предположение о непрерывности  деятельности предприятия.

     Несоблюдение  названных правил приводит к искажению картины имущественного и финансового положения предприятия и должно рассматриваться аудиторами как неправильное ведение бухгалтерского учета.

     После составления плана и программы  аудита учетной политики ООО «Йо-Гурт Липецк» переходим непеосредственно к самому проведению аудиторской проверки.

2.3. Проведение аудиторской проверки  учетной политики