6. Совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации.

    7. Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику. Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения. Нарушено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/08) (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

    8. Отсутствие в составе учетной политики организации обязательных элементов и нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (допущение имущественной обособленности организации, требование своевременности и т.д.) (в ред. от 08.11.2010 N 144н).

    9. Нераскрытие учетной политики для внешних пользователей бухгалтерской информации. Нарушение ПБУ 1/08. Организация обязана раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

    10. Несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик основным элементам учетной политики, закрепленной в соответствующем приказе.

    11. Организация в учетной политике не определила сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств. В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств. Кроме того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций. Нарушена ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

    Мы  рассмотрели наиболее часто встречающиеся  ошибки при формировании учетной политики.

    При проверке как аудиторской организации, так и налоговой составляется перечень выявленных ошибок и нарушений. Если эти перечни совпадают, к аудитору не может возникнуть претензий со стороны клиента.

    Если  количество ошибок, выявленных аудитором, превышает количество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент может сделать вывод либо об излишней осторожности аудитора, либо о недостаточной квалификации работников налоговой службы. В этой ситуации претензий к аудитором не возникает.

    Если  множество ошибок, выявленных аудитором, меньше, чем множество ошибок, выявленных налоговыми органами, клиент делает вывод о недостаточной квалификации аудитора или о том, что аудиторская проверка проведена на недостаточно качественном уровне. В данном случае возникают претензии к аудитору.

    В первой главе курсовой работы мы обозначили нормативную базу, регулирующую аудит учетной политики предприятия, раскрыли значение и функции каждого из приведенных нормативных документов. Кроме того, мы описали методологию проведения аудиторской проверки и типичные ошибки при формировании учетной политики и ведении бухгалтерского учета, обозначив последствия того или иного ошибочного действия.

    Теперь  мы переходим к подготовительной части нашей проверки и непосредственно  проведению аудита учетной политики: знакомство с проверяемым предприятием ООО «Йо-Гурт-Липецк», его экономическая  и организационная характеристика, а также планирование и проведение аудиторской проверки.

 

II. Аудиторская проверка учредительной политики ООО «Йо-Гурт Липецк»

2.1. Организационно-экономическая характеристика

 

      Общество  с ограниченной ответственностью «Йо–Гурт Липецк» является юридическим лицом и действует на основании устава. Компания образовано 11 ноября 2007 года (Приложение 9).

      Учреждение  представляет собой коммерческую организацию. Целью общества является получение прибыли для развития и удовлетворения материальных и духовных потребностей всех и каждого из Учредителей и членов трудового Общества.

     Организация имеет расчетный счет, от своего имени выступает истцом и ответчиком в суде и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

     Общество  имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения.

      Основу  коммерческой деятельности розничного торгового предприятия ООО «Йо  – Гурт Липецк» на потребительском  рынке составляет процесс продажи товаров. Кроме того для достижения Уставных целей Общества и в соответствии с законодательством РФ, Общество осуществляет следующие виды деятельности, составляющие предмет деятельности:

      - оптовая и розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;

      - осуществление купли – продажи  и операций мены различных  товаров недвижимости;

      - оказание услуг предприятий общественного  питания, в том числе кафе, баров, столовых;

      - консультационные и информационные  услуги по вопросам экономической и хозяйственно деятельности;

      - рекламная и финансовая деятельность;

      - благотворительная деятельность.

      Оказание  услуг населению;

      - прием всех видов платежей  от населения;

      - транспортирование грузов, в том  числе по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства и т.д.

      ООО «Йо–Гурт Липецк» имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его участников, а также произведенное или приобретенное в процессе его деятельности.

      В ООО «Йо–Гурт Липецк» существует линейно – функциональная организационная структура управления. Субъекты управления могут выступать одновременно и как объекты управления: например, коммерческий директор выступает как объект управления по отношению к генеральному директору, и как субъект управления – по отношению к отделу продаж. Структура управления компании состоит из дирекции ООО «Йо–Гурт Липецк» (генеральный и коммерческий директора), отдела продаж (менеджеры по сетям, области и городу, торговый представители, мерчендайзеры), склад (начальник склада, два кладовщика, комплектовщики), административного отдела (офис-менеджер и два оператора), отдела логистики (водитель-экспедитор) и бухгалтерии. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера, бухгалтера-кассира и бухгалтера. Данная организационная структура представлена на рисунке 1.

      Основная  деятельность по управлению производства и реализацией возложена на генерального директора, который избирается Общим собранием Участников Общества сроком на 3 года. В непосредственном подчинении у генерального директора находятся: коммерческий директор, начальник склада, главный бухгалтер, а также административный отдел. Генеральный директор координирует работу служб предприятия, а непосредственно каждой службой занимается подчиненный ему начальник.

 
 

     

     Рис.1 Организационная структура ООО «Йо-Гурт Липецк»

 

     Отбор персонала в ООО «Йо–Гурт Липецк» производится на конкурсной основе, большое внимание уделяется опыту работы, образованию, желанию работать в данной организации. Прием сотрудников производится на основе испытательного срока и выполнения вступительных тестов.

     Пенсионное  и медицинское страхование работников осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

     Рассмотрим  основные показатели работы ООО «Йо-Гурт Липецк» по результатам работы за период 2008-2010 гг. (Приложение 1). Для этого возьмем данные из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008-2010 гг (Приложение 7).

     Выручка предприятия увеличилась по сравнению  с 2009 годом и темп роста за 2010 год составил 118%. Видимо, предприятие наращивает объемы деятельности. Увеличение объемов торгово-закупочной деятельности подтверждает и рост себестоимости реализованной продукции. Показатель увеличился на 119% по сравнению с 2009 годом

     Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после всех отчислений и вычетов, является возросшей положительной величиной. Она возросла на 113% и составила 85 тыс. руб.

     Дебиторская и кредиторская задолженности в 2010 году возросли, что говорит об увеличении величины предоставляемого товарного кредита предприятием. Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую и темпы ее роста с каждым годом все увеличиваются, что с одной стороны предоставляет возможность использовать «бесплатные» деньги, но с другой стороны, ставит предприятие в положение нестабильности.

     Показатель  собственных оборотных средств (часть  оборотных активов, которая финансируется  за счет собственного капитала) на начало 2010 года был положительным. К концу 2010 года он упал до отрицательного показателя: с 74 до -24. Но даже при таком значении собственных оборотных средств предприятия имеется тенденция, начиная с 2008 года, к улучшению ситуации: -1653 к -24.

     Коэффициент автономии хоть и значительно ниже нормы, но на протяжении всего рассматриваемого периода возрос с -0,01 до 0,0062. Такие показатели означают большую финансовую зависимость от заемного капитала.

     Сделанный анализ показал, что учетная политика должна быть разработана с целью увеличения финансовой устойчивости предприятия. Из Приложения 2 видно, что баланс анализируемого предприятия не является абсолютно ликвидным как на 2008, так и на конец 2010:

     За 2008 год на начало и на конец периода  А1<П1, П2, П3 отсутствуют, А4>П4.

     За 2009 год на начало и на конец периода А1<П1, П2, П3 отсутствуют, А4>П4.

     И только в 2010 году А4=П4 и А1<П1, П2, П3 отсутствуют, А4>П4.

     Сопоставление наиболее ликвидных и быстрореализуемых  активов (А1+А2) с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами (П1+П2) позволяет выявить неудовлетворительную быструю ликвидность баланса и платежеспособность предприятия – при норме от 0,8 до 1 коэффициент на конец 2010 года составил 0,4. Этот коэффициент показывает возможность погашения организацией краткосрочных обязательств в том случае, когда не будет возможности продать запасы. Коэффициент абсолютной ликвидности (отношение А1 к сумме П1 и П2)на конец 2010 года составил 0,01 при норме от 0,2 и выше. Оба ко показателя улучшаются из года в год, однако более глубокий анализ показывает, что выше обозначенный рост связан, прежде всего, с растущей суммой дебиторской задолженности, а не реальных денежных средств. И только коэффициент текущей ликвидности, составив 1, укладывается в нижний предел нормы данного показателя. Данный коэффициент показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами и равен отношению суммы А1, А2, А3 к сумме П1 и П2.

     Количество  сотрудников с 2009 года увеличилось на 76% с 21 (Приложение 8), а за 2010 год не изменилось – 37 человек на протяжении всего периода.

     Динамику всех показателей на протяжении 2010 года положительная. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в отчетном году и увеличением величины прибыли (Приложение 1).

     Проанализировав организационно-экономическое состояние ООО «Йо-Гурт Липецк», можем переходить к анализу системы внутреннего контроля предприятия, составления плана и программы дальнейшей аудиторской проверки

2.2. Планирование аудиторской проверки  учетной политики

 

     На  этапе предварительного планирования нам необходимо получить четкое представление об ожиданиях клиента, характере, объеме и предварительных сроков проведения проверки. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, мы обозначим проблемы, требующие повышенного внимания в ходе проверки, и четко сформулировать цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.