Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

Таким образом, задолженность Тюнгюлюнского потребобщества перед бюджетом на 01.10.2008 года составила с учетом пени за просрочку платежа 141258,92 руб. (139835,09 +1423,63) (Приложение 13). Из этого видно, что потребобщество перечисляет налог несвоевременно и не полностью (Приложение 14). Следующее перечисление осуществлялось только 14 ноября 2008 года (Приложение 15).

По счету 91.1 «Прочие доходы» учитывается разные услуги, которые подлежат к налогообложению по ставке 18 %. За 9 месяцев 2008 года Тюнгюлюнское потребобщество произвела различные услуги на общую сумму – 673830,24 руб. (Приложение 16), в т.ч.:

- аренда здания – 139500 руб.

- услуга факса – 630 руб.

- услуга ксерокса – 135 руб.

- услуга водовоза – 14760 руб.

- квартирная плата – 5605,24 руб.

- продажа здания – 200000 руб.

- продажа автомашины – 313200 руб.

Эти услуги не показаны в книге продаж и поэтому не начислен НДС за оказанные услуги. По оказанным услугам потребобщество начисляет НДС только по итогам года.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость предусматривается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы и это составляет (121289,44 руб. * 20 %) 24257,89 руб.

Таблица 3.5.

Расчет пени налога на добавленную стоимость

Таким образом, при проверке налоговая организация привлечет Тюнгюлюнское потребобщество к налоговой ответственности и предложит взыскать общую сумму штрафа и пени 29009,51 руб. Это отразится и на финансовый результат Тюнгюлюнского потребобщества.

2.5. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение – это документ, содержащий в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленными нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов, предназначенных для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должны выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна быть подготовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкивается с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых является результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие показатели берут, в первую очередь, из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности, независимо от того, какой аудиторской организацией подготовлено заключение, содержащаяся в нем информация должна подаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение по аудиту бухгалтерской отчетности должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарт) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с этим правилом (стандартом) под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Чтобы оценить степень соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законом Российской Федерации, аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений для определения уровня существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть составлено собственноручно в установленном порядке, подписано уполномоченными лицами аудиторской организации.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключение только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплекции передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки.

Рассмотрим содержание и структуру аудиторских заключений.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адресата;

- следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- следующие сведения об аудиторуемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведение о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

- вводную часть;

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора;

- дату аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Вводная часть – перечень проверяемой отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, распределения ответственности.

Часть, описывающая объем аудита – указание на то, что аудит проверялся на выборочной основе и в соответствии с федеральным законами и стандартами.

Часть, содержащая мнение аудитора – в нем приводится заявление аудитора, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения и само мнение, а также дату аудиторского заключения, подпись аудитора, подпись лица, возглавлявшего проверку.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить свое мнение в аудиторском заключении по форме: безоговорочно положительное, или модифицированное (мнение с оговоркой, отрицательное аудиторское мнение либо отказаться от отдачи заключения).

Безоговорочно положительно мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

В соответствии со стандартом № 6 аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждениями аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1)                имеется ограничение объема работы аудитора;

2)                имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- финансовой адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Аудиторское заключение проверки расчетов с бюджетом по НДС

Адресат

Аудиторская организация ИП Кузьмина

Место нахождения: 677015, Республика Саха (Якутия), город Якутск

Государственная регистрация: № 15/7 – 05 от 15 июля 2005 года

Лицензия: № 125 от 01.10.2004 года выданная Министерством Финансов Республики Саха (Якутия)

Срок действия лицензии: 5 лет

Является членом профессионального аудиторского объединения «Аудит»

Аудируемое лицо

Наименование: Тюнгюлюнское потребительское общество

Место нахождения: 678075 Республика Саха (Якутия) Мегино – Кангаласский улус, с. Тюнгюлю

Государственная регистрация: Постановление администрации улуса № 12-н от 14.01.1998 года.

Мы провели аудит по проверке расчетов с бюджетом по НДС Тюнгюлюнского потребительского общества Мегино-Кангаласского улуса за период с 1 января по 30 сентября 2008 года включительно. Расчеты с бюджетом по НДС состоят из:

- определения налогооблагаемой базы;

- начисления суммы налога;

- применения соответствующей налоговой ставки;

- определения суммы налога, подлежащей к вычету;

- перечисления суммы налога в бюджет.

Ответственность за подготовку и представление данных по расчетам с бюджетом по НДС несет исполнительный орган Тюнгюлюнского потребительского общества. Наша задача заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях проверки расчетов с бюджетом по НДС по Законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности»;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности от 07.10.2004 года № 532;

- внутренними правилами;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, чтобы расчеты с бюджетом по НДС Тюнгюлюнского потребительского общества не содержит искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность ведения первичных документов.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточное основание для выражения моего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и дать положительное аудиторское заключение. Но в то же время с оговоркой о том, что начисление НДС по прочим услугам не производится своевременно и это в будущем отразится на финансовый результат потребобщества.

18 ноября 2009 год.

Аудитор

Руководитель аудиторской проверки

Печать аудитора.

Глава 3. Совершенствование контроля аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1. Рекомендации по устранению выявленных нарушений организации бухгалтерского учета

В ходе аудиторской проверки в Тюнгюлюнском потребобществе были проверены расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за 9 месяцев 2008 года.

Тюнгюлюнское потребительское общество Мегино-Кангаласского улуса Республики Саха (Якутия) было образовано общим собранием пайщиков от 27.12.1997 г., действует на основании Устава общества, принятого на общем собрании пайщиков и зарегистрированного распоряжением Министерства Юстиции РС (Я) Мегино-Кангаласского улуса от 14.01.1998 г. За № 12-п, обладает правами юридического лица, принадлежит к системе потребительской кооперации.