Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

2.                  создание  новой модели налоговой  системы соответствии   с   требованиями рыночной экономики;

3.                  присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса Российской Федерации от 19 июля 2000 года.

Налоговая база:

1.            налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

2.                  При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3.                  При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговые ставки:

В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок:

- 0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги). Осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.

- 10% - продовольственные товары (кроме подакцизных), товары для детей по перечням, содержащимся в статье 164 НК РФ.

- 18% - остальные товары (работы, услуги), включая подакцизные продовольственные товары.

НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

- при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

Целью аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДС является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога.

Предметом проверки налогообложения организации аудиторской фирмой является: правильное определение налогооблагаемой базы налога, проверка правильности сделанных расчетов, проверка своевременности и уплаты налога, а также взаимоотношений налоговой инспекции с проверяемой организацией.

Источниками информации для проверки операций по налогообложению являются:

- бухгалтерский баланс, квартальный и годовой;

- отчет о прибылях и убытках, квартальный и годовой;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок и продаж;

- учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 76, 91 и др.

- Главная книга;

- учетная политика организации.

1.2. Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

При проведении аудиторской проверки учета расчетов по НДС следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1.                  Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая (по постановлению от 10.04.2006 г.);

2.                  Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

3.                  План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.;

4.                  Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждены Приказом МФ № 60н от 19.12.1998 г. (в ред. Приказа МФ РФ № 107н от 30.12.1999 г.);

5.                  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (в ред. Постановления Правительства № 523 от 25.08.2006 г.);

6.                  Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

7.                  Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждена приказом Министерства финансов РФ № 136н от 07.11.2006 г.

Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты НДС можно выделить:

- занижение выручки от реализации продукции;

- искажения организациями расчетов в налоговых декларациях;

- неправомерное использование льгот;

- сокрытие фактов деятельности;

- другие неклассифицированные способы.

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Проверку налога на добавленную стоимость необходимо начинать с анализа «Налоговой декларации по НДС». Форма по КНД 1151002. Необходимо проверить на основании первичных документов достоверность показателя «Реализация товаров (работ, услуг)», расчет налогооблагаемой базы, использование ставки НДС и возможные льготы, которые имеет проверяемая организация.

Если имели место случаи реализации продукции (работ, услуг) по ценам выше их фактической себестоимости, необходимо убедиться в том, что НДС был исчислен в соответствии с требованиями налогового законодательства и наличием необходимых обоснований.

Все начисленные суммы НДС должны фиксироваться в книгах продаж и соответствовать данным, отраженным в налоговой декларации. Необходимо проверить наличие ведения раздельного учета операций, по которым применяются разные ставки налога, проверяется правомерность использования расчетных ставок соответственно – 16,67% и 9,09%, а также использование налоговых льгот. Если налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС, то следует проверить в течении всего срока действия этого освобождения все расчеты.

Заключительным этапом аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС является составление сводной ведомости и анализ данных счета расчеты по НДС, сверка остатков по Главной книге с данными по расчетам налога, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Аудитору необходимо пересчитать задолженности организации по НДС за отчетный период и определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС. Не6обходимо провести вторичную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

Глава 2. Организация аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере Тюнгюлюнского потребительского общества)

2.1. Организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества

Потребительское общество занимается розничной продажей товаров народного потребления, оптовой продажей закрытым  организациям, общественным питанием, заготовкой сельхозпродукций и сырья, выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий.

По географическому местоположению потребительское общество находится в северной части Мегино-Кангаласского улуса и обслуживает восемь населенных пунктов: Тюнгюлю, Балыктах, Тарат, Тумул, Томтор, Норогана, Матта, Дойду. Через с. Тюнгюлю проходит автомобильная дорога федерального значения и дорога в Усть-Алданский улус. Численность обслуживаемого населения 6188 человек.

Основные экономические показатели по итогам деятельности за 9 месяцев 2007-2008 годов показаны в таблице 1. В качестве источников информации были использованы бухгалтерские отчеты (Приложение 1 и 2).

Таблица 2.1.

Основные экономические показатели Тюнгюлюнского потребобщества за 9 месяцев 2007 – 2008 гг.

Как видно из таблицы 1. все показатели по сравнению с прошлым годом увеличились, так выручка от продажи товаров увеличилась на 10699 тыс. руб., себестоимость проданных товаров – на 7130 тыс. руб., а финансовый результат Тюнгюлюнского потребобщества по сравнению с прошлым годом улучшился и составил 38 тыс. руб. прибыли.

Потребительское общество имеет торговый отдел, где работают два специалиста. В бухгалтерии работают шесть специалистов, из них три специалиста с высшим образованием. Руководители потребительского общества уделяют особое внимание подборке кадров, направляя их на учебу и на повышение квалификации.

Всего в потребительском обществе числится 112 работников.

Розничная торговля с каждым годом растет и это не только оценка хозяйственной деятельности, характеризующая масштабы развития этой отрасли, но важнейший социальный показатель жизненного уровня сельского населения, это повышение значимости кооперативной торговли в обеспечении населения товарами и продуктами, что укрепляет соответственно имидж потребительской кооперации как социально ориентированной системы.

Тюнгюлюнское потребительское общество обслуживает 8 населенных пунктов с численностью 6811 человек. Имеет 10 магазинов. Руководство общества большое внимание уделяет на улучшение условий труда работников, закреплению кадров, что способствует на производительность и объем розничной торговли. Произведены:

- в 2001 году капитальный ремонт столовой общепита – преобразован в кафе «Байым»;

- в 2002 году реконструирован смешанный магазин под торговый дом «Байылыат»;

- в 2003 году магазин в селе Балыктах;

- в 2004 году правлением выделены средства для реконструкции и капитального ремонта магазина села Норогана, который открылся в феврале 2005 года. Все магазины переоборудованы и оснащены современной технологией, холодильными камерами, навесными потолками немецкого производства, панели стеновые и шпуны производства «Саха-лес». Смета затрат на ремонт составила – 1473,1 тыс. руб.

Такими преобразованиями потребобщество завоевало уважение местного населения.

Вся деятельность Тюнгюлюнского потребобщества ведется планово. Потребительским обществом проводится много работы по увеличению оборота торговли. Так, изменен режим работы магазинов, торговый дом «Байылыат» в селе Тюнгюлю перешел на работу без выходных, другие магазины в летнее время работают по удлиненному режиму. Для роста товарооборота и расширения ассортимента товаров общество изменило схему завоза товара, а именно перешло на прямые связи с поставщиками разных регионов России. И с этой целью с каждым годом увеличивается и расширяется сеть поставщиков по завозу товаров и продуктов. Магазины собирают заявки у населения на крупногабаритные товары, электротовары, хозяйственные товары, и учитывая неплатежеспособность сельского населения товары продаются в кредит или отпускаются за счет сдачи сельскохозяйственных продуктов.