Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

В правиле (стандарте) «Планирование аудита» предусмотрено, что начальной стадией аудита является планирование аудиторской проверки. Оно осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении.

Таблица 3.2.

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

При планировании, наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и частные его принципы, к которым относятся:

Комплексность – обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования, от предварительного до составления общего плана и программы.

Непрерывность – установление сопряженных заданий группы аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам.

Оптимальность планирования – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

2.4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС в Тюнгюлюнском потребобществе

Согласно плану и программы аудиторской проверки, которые указаны в предыдущем подпункте проведем аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по НДС в Тюнгюлюнском потребобществе.

1.                  Аудит налогооблагаемой базы: Налоговая декларация составляется по установленным форматам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, на основании форм налоговых деклараций и порядка их заполнения, утвержденных Министерством финансов РФ.

Отпуск готовой продукции из хлебопекарни оформляется накладной по учетной цене. На основании накладных делается запись дебет 43 «Готовая продукция» кредит 40 «Выпуск продукции», которая в налоговой декларации показывает по строке «Реализация товаров (работ, услуг)» как налогооблагаемая база. Все данные первичных документов и по счету 40 «Выпуск продукции» соответствуют, и все они отражены в книге продаж и составляют:

за 1 квартал – 2350404,01 руб.

за 2 квартал – 2661272,84 руб.

за 3 квартал – 2922424,04 руб.

итого за 9 месяцев: 7934100,89 руб.

2. Аудит правильности применения налоговой ставки: Согласно ст. Налогового Кодекса Российской Федерации ставка налога на продовольственные товары составляет 10 %.

В налоговой              декларации правильно заполнена строка 030 со ставкой 10 %. Эта сумма соответствует по кредитовому обороту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма налога составляет:

За 1 квартал 235040,40 руб.

За 2 квартал 266127,28 руб.

За 3 квартал 292242,40 руб.

Итого за 9 месяцев: 793410,08 руб.

2.                  Аудит сумм налога, подлежащих к вычету: в книге покупок зарегистрированы все счет – фактуры, которые получены от поставщиков товаров и услуг. Эта сумма должна соответствовать обороту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам». Здесь есть расхождение суммы на 17018,18 руб. Это говорит о том, что поступившая по счет - фактуре № 930 от 10 сентября 2008 года мука на сумму 187200 руб. (Приложение 5) оприходована, но не оплачена. Поэтому в расчете НДС за 3 квартал не включена.

Сумма налога, подлежащая к вычету, составляет:

За 1 квартал – 144502,22 руб.

За 2 квартал – 127471,20 руб.

За 3 квартал – 62333,67 руб.

Итого за 9 месяцев: 334307,09 руб.

Эта сумма соответствует в налоговой декларации по строке «Общая сумма НДС, подлежащая к вычету».

3.                  Аудит правильности исчисления суммы налога, подлежащей к перечислению в бюджет:

Проверим арифметические расчеты:

за 1 квартал налоговая база 764309,10 + 808945,66 + 777149,25 = 2350404,01 руб. Сумма НДС 10 %  составляет 235040,40 руб.

Поступила от поставщиков товары, услуги по счетам – фактурам:

ЗАО «Алейскзернопродукт» 63500 + 256000 + 274000 + 274000 + 316000 = 1183500 руб. (Приложение 6), сумма налога, подлежащая к вычету 1183500 * 10 / 110 = 107590,91 руб.;

ОАО АК «Якутскэнерго» 88530,85 + 80589,09 + 71232,46 = 240352,40 руб. (Приложение 7),

сумма налога, подлежащая к вычету 240352,40 * 18 / 118 = 36663,92 руб.;

ОАО «Сахателеком» 560,50 + 560,50 + 500,79 = 1621,79 руб. (Приложение 8),

сумма налога, подлежащая к вычету 1621,79 * 18 / 118 = 247,39 руб.

Итого сумма налога к вычету составляет: 107590,91 + 36663,92 + 247,39 = 144502,22 руб.

Сумма налога, подлежащая к перечислению в бюджет составляет:  235040,40 – 144502,22 = 90538,18 руб., что соответствует налоговой декларации за 1 квартал 2008 года.

за 2 квартал налоговая база 852403,94 + 924646,62 + 884222,28 = 2661272,84 руб. Сумма НДС 10 % составляет 266127,28 руб.

Поступили от поставщиков товары, услуги по счетам – фактурам:

ЗАО «Алейскзернопродукт» 330000 + 253500 + 247500 + 237000 = 1068000 руб. (Приложение 9),

сумма налога, подлежащая к вычету 1068000 * 10 / 110 = 97090,91 руб.;

ОАО АК «Якутскэнерго» 71831,547 + 63916,24 + 61843,05 = 197590,76 руб. (Приложение 10),

сумма налога, подлежащая к вычету 197590,76 * 18 /118 = 30140,96 руб.;

ОАО «Сахателеком» 502,55 + 529,31 + 537,07 = 1568,93 руб. (Приложение 11),

сумма налога, подлежащая к вычету 1568,93 * 18 / 118 = 239,33 руб.

Итого сумма налога к вычету составляет: 97090,91 + 30140,96 + 239,33 = 127471,20 руб.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет составляет: 266127,28 – 127471,20 = 138656,08 руб., что соответствует налоговой декларации за 2 квартал 2008 года.

за 3 квартал налоговая база 1056317,20 + 972340,72 + 893766,12 = 2922424,04 руб. Сумма НДС 10 % составляет 292242,40 руб.

Поступили от поставщиков товары, услуги по счетам-фактурам:

ЗАО «Алейскзернопродукт» 189600 + 189600 = 379200 руб.,

сумма налога, подлежащая к вычету 379200 * 10 / 110 = 34472,73 руб.;

ОАО АК «Якутскэнерго» 51322,68 + 57840,19 + 72000 = 181162,87 руб.,

сумма налога, подлежащая к вычету 181162,87 * 18 / 118 = 27635,01 руб.;

ОАО «Сахателеком» 490,34 + 513,58 + 477,17 = 1481,09 руб.

сумма налога, подлежащая к вычету 1481,09 * 18 / 1189 = 225,93 руб.

Итого сумма налога к вычету составляет: 34472,73 + 27635,01 + 225,93 = 62233,67 руб.

Сумма налога, подлежащая к перечислению в бюджет составляет: 292242,40 – 62333,67 = 229908,73 руб., что соответствует налоговой декларации за 3 квартал 2008 года. 

Итого сумма налога, начисленная за 9 месяцев 2008 года составляет: 235040,40 + 266127,28 + 292242,40 = 793410,08 руб.

Сумма налога, подлежащая к вычету за 9 месяцев 2008 года составляет: 144502,22 + 127471,20 + 62333,67 = 334307,09 руб.

Сумма налога, подлежащая к перечислению в бюджет составляет: 793410,08 – 334307,09 = 459102,99 руб.

По данным справки к балансу строка 050 сумма вычета и фактически уплачено не совпадают с расчетом (Приложение 12). Это говорит о том, что поступившая по счет – фактуре № 930 от 10 сентября 2008 года мука на сумму 187200 руб. оприходована но не оплачено. Поэтому в расчете НДС за 3 квартал не включена.

4.                  Аудит полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов:

На 1 января 2008 года была задолженность в бюджет на 134612,98 руб. Фактически уплачена 10 января 2008 года 100000 руб. и 16 января 2008 года – 82033 руб. На 17 января 2008 года переплата составляет 47420,02 руб. За 1 квартал сумма налога, подлежащая к перечислению до 20-го апреля 2008 года, составляет 90538,18 руб. Налог перечислен только 13 мая 2008 года на сумму 46174 руб. (переплата – 1246,02 руб.), т.е. на 23 дней просрочена.

За 2 квартал сумма налога, подлежащая к перечислению до 20-го июля 2008 года, составляет 138656,08 руб. Налог перечислен только 12 августа 2008 года на сумму 138656 руб. (переплата – 1245,94 руб.), т.е. на 22 дней просрочена.

За 3 квартал сумма налога, подлежащая к перечислению до 20-го октября 2008 года, составляет 229908,73 руб. Авансовый платеж произведен 23 сентября 2008 года на сумму 70000 руб.

Таблица 3.4.

Расчет пени налога на добавленную стоимость