Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

Широко практикуется распродажа товаров со скидкой по 15-25% на новогодние праздники, на 8 марта, на 1 сентября на отдельные группы товаров. Магазины постоянно занимаются выездной торговлей в близлежащих наслегах не только своего улуса, но и Чурапчинского, Усть-Алданского улусов. Проводятся культурно-массовые мероприятия, связанные с распродажей продукции.

Общественное питание Тюнгюлюнского потребобщества состоит из кафе «Байым» и кондитерского цеха и чайной «Астык». Столовую потребобщества в конце 2000 года реконструировали в кафе с 56 посадочным местом. Поэтому кафе в основном работает с клиентами по заказам. Это проведение свадеб, юбилеев, торжественных обедов и т.д. Кафе оборудовано и отделено в соответствии с современными стандартами помещения общественного питания, обеспечивающего посетителей качественной продукцией, быстрым обслуживанием. Проведенная реконструкция и капитальный ремонт сыграли положительную роль в увеличении розничного товарооборота и выпуска собственной продукции.

Численность работников общественного питания составляет 32 человека, в т.ч. работников кухни 15. результаты работы во многом зависят от повышения квалификации работников, правильного подбора и расстановки кадров, создания для них условий работы, действительной заинтересованности в перспективном развитии предприятия и в поиске современных методов. Работники общественного питания постоянно находят пути привлечения клиентов. Так, например, проводят предпраздничные выставки-продажи продукций, осуществляют развозную торговлю полуфабрикатами, кулинарными изделиями по близлежащим деревням, обмениваются опытами с другими организациями общепита. Активно участвуют в проводимых ярмарках, выставках по улусам и городе Якутске.

Производство было и остается одной из важнейших отраслей в системе потребительской кооперации как источник доходов организации. Производство также создает рабочие места для населения, в первую очередь пайщиков.

Таблица 2.2.

Динамика показателей производства хлеба и хлебобулочных изделий за три года.

(тонны)

Производственная деятельность потребительского общества характеризуется производством хлеба и хлебобулочных изделий. С 2000 года введено в действие арочное здание новой хлебопекарни, балансовая стоимость которой – 1069,9 тыс. руб. Хлебопекарня обслуживает население 8 населенных пунктов.

Проблемой для развития промышленности является плохая вода, из-за близости оптовых предприятий население, многодетные семьи закупают муку по оптовым ценам и выпекают хлеб в домашних условиях.

Несмотря на трудности, деятельность хлебопекарни развивается, осуществляется выпуск новой продукции, строго контролируется качество для большей конкурентоспособности на рынке.

Бухгалтерский учет в Тюнгюлюнском потребобществе ведется бухгалтерской службой в составе 6 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера (ведет счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), бухгалтер по рознице (ведет счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 90 «Продажи»), бухгалтер по общественному питанию и производству (ведет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция»), бухгалтер по расчетам (ведет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), бухгалтер-кассир (ведет счета 50 «Касса», 75 «Расчеты с учредителями»). Из них 2 работника имеют высшее образование. Применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С: Бухгалтерия 7.7; «Зарплата Кылатчанова».

Учетный процесс в Тюнгюлюнском потребобществе осуществляется исходя из принятой им в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/98 от 09.12.1998 г. № 60н «Учетная политика организации» учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности (Приложение 3).

2.2. Оценка внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Основной целью проверки расчетов с бюджетом по налогам является определение  сильных сторон контроля с тем, чтобы убедиться, что существенные ошибки в расчетах отсутствуют.

      Поэтому, прежде чем приступить к проверке аудитор составляет перечень тестов проверки операций по расчету НДС и получает от работников бухгалтерии ответы. Они позволяют оценить состояние внутреннего контроля предприятия.

Цели системы внутреннего контроля на предприятии – упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия:

- выполнение требований финансовой политики;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1)                 компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2)                 разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершенствованию сделок, по учету);

3)                     соблюдения необходимых процедур при совершении операций;

4)                 контроль за сохранностью документации (нумерация, составление во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5)                 фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6)                 независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования расчетов по НДС используют вопросы и блок-схемы. В тесте внутреннего контроля операций по расчету НДС были поставлены следующие вопросы:

Тест внутреннего контроля операций по расчету НДС

Ответы на тест даются только в двух вариантах, да или нет.

Из теста видно, что система внутреннего контроля на практике работает хорошо и риск нарушения контроля минимален.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятн6осити не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.3.

Критерии существенности, согласно которым существенными являются суммы ошибок, превышающие

При осуществлении аудиторских проверок в целях экономии времени и уменьшения стоимости работ широко применяется выборочный контроль. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» устанавливает единые требования к выборочной проверкам в аудите, методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня.

2.3. План и программа проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Цель планирования заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо:

- определить стратегию и тактику аудита, сроки ее проведения;

- разработка общего плана и программы аудита.

В общем плане аудита фиксируется основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки:

- сроки и графики выполнения работ;

- требуемые затраты труда и времени;

- способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор.

Детальное описание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита, фиксируется в программе аудита.

При выполнении вышеуказанных работ руководствуем правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». В нем предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1.), а также в разработке аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 3.2.).

Таблица 3.1.

Общий план аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость