Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Якутский государственный университет им. М.К. Аммосова»

Финансово – экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему:  «Аудит учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере ПО «Тюнгюлю»)»

                                                                 Выполнила: студентка

                                                                 группы БУ – 07 – 2 (с/с, з,/о)

                                                                 Кузьмина Евдокия Витальевна     

                                                                 Проверила: преподаватель

                                                                 Аржакова Мария Васильевна  

Якутск 2010

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость………………………………………………………….6

1.2. Нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………12

1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………………………………………13

Глава 2. Организация аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (на примере Тюнгюлюнского потребительского общества)

2.1. Организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества……………………………………………………..15

2.2. Оценка внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость…………………………………………………...…….20

2.3.           План и программа проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость………………………………………………...……23

2.4. Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества .........27

2.5. Аудиторское заключение……………………………………………...……33

Глава 3. Совершенствование контроля аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

3.1. Рекомендации по устранению выявленных нарушений организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества……………………..39

Заключение...…………………………………………………………………….41

Список использованных источников и литературы…………………………...43

Приложения……………………………………………………………...………46

Введение

Аудиторская деятельность – это явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики.

         Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и Российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

         Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

         Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

         Цель аудиторской деятельности – это конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора, она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующим субъектом и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этого налоговый механизм используется для экономического воздействия государство на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Введение налога на добавленную стоимость (НДС) в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переход к свободным ценам   на большинство товаров, работ, услуг.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что в настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

НДС – это один из самых сложных для расчета налогов. Ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Данные ошибки ведут за собой серьезные последствия для хозяйствующего субъекта: от начисления пеней за просрочку платежа – до уголовной ответственности. В условиях самофинансирования и самообеспечения данная проблема стоит особо остро, поскольку НДС является одним из основных налогов уплачиваемых в бюджет.

В связи с вышеизложенным, целью курсовой работы является раскрытие вопросов аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере Тюнгюлюнского потребительского общества. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- охарактеризовать экономическое состояние организации;

- провести проверку состояния внутреннего контроля расчетов;

- провести аудиторскую проверку;

- подготовить аудиторское заключение.

Объектом исследования работы является расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, субъектом исследования – Тюнгюлюнское потребительское общество.

Глава первая содержит основные понятия и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, приведены нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и расписана методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Во второй главе дана краткая организационно -  экономическая характеристика Тюнгюлюнского потребительского общества. Проведен аудит расчетов с бюджетом по НДС. Проведены предварительные процедуры перед проведением аудита, проведена аудиторская проверка и составлено аудиторское заключение.

В третьей главе, даны рекомендации по устранению выявленных нарушений организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость Тюнгюлюнского потребительского общества.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие, бухгалтерский учет и порядок учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практике XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в ХХ веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться  в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки, в США и Канаде применяется по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

1)                 недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты;

2)                 постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения;

3)                 потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса. [25, с.47].

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 – 10%)применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 -23%)  - к промышленным и другим товарам и услугам; и наконец, повышенные ставки (свыше 25%) – к предметам роскоши. В основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 – 18%.

Широкое  распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в Россию. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налога с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 30% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его внимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню [25, с.54].

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС вы Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1.                  пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;