Аудит учета кредитов и займов

     В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравниваются корреспонденции счетов. 

1.5. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов 

     Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения займов от заимодавцев — не банков, реализации ценных бумаг, выдачи векселей.

     Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам и т. п. аудируемого предприятия.

     Результат этих процедур будет влиять на формирование мнения аудитора:

1) об  уровне внутреннего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете операций по заемным средствам;

2) полноте  отражения;

3) наличии  в учете операций с заемными средствами без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс заемные средства, которые фактически являются авансовыми платежами за поставляемую продукцию. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности и искажению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

4) соблюдении  принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Ошибки могут быть связаны с неправильным распределением операций по отчетным периодам. Так, на практике имеет место отражение в учете процентов за пользование заемными средствами в момент оплаты, а не в момент начисления;

5) правильности  отражения заемных средств на соответствующих счетах по результатам проведенной инвентаризации.

Эти операции выявляются путем изучения задолженности  на основе сверки записей в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных договоров, денежных документов и сверкой с лицами, предоставившими заемные средства;

6) правильности  оценки заемных средств в учете  и отчетности. В учете начисленные, но не оплаченные проценты отражаются на отдельных субсчетах. Неправильная или неточная информация о задолженности по заемным средствам искажает бухгалтерскую отчетность.

     В ходе проверки займов аудиторам предстоит  установить: правильно ли оформлены договоры займа; своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов; достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

     При изучении договоров займа аудиторам  следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.

При изучении договора займа с физическим лицом  проверяется, заверен ли договор нотариально. Необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

     Если  у аудитора возникнут сомнения в реальности такого договора, то в этом случае целесообразно сделать запрос в организацию, предоставившую заем, с целью подтверждения задолженности по выданному займу, согласования суммы долга и сроков погашения.

     Если  выяснится, что у организации, предоставившей заем, данная сумма в учете не числится, то после сверки расчетов у организации, получившей заем, она должна быть отражена как выручка с начислением всех необходимых

налогов.

     В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», также сравниваются корреспонденции счетов.

     Проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т. е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

     В ходе аудита проверяется соответствие данных журнала-ордера № 4 данным за отчетный период по форме № 5 приложения к балансу; сальдо по счетам 58, 66, 67 в Главной книге, соответствующим статьям баланса.

     На  практике имеют место случаи, когда в организациях допускаются ошибки в оценке имущества, приобретаемого за счет заемных средств.

     Некоторые договоры займа содержат оговорки, касающиеся невыполнения обязательств, в результате которых может произойти ускорение права заимодавца на оплату из-за предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения других договоренностей.

     Нарушения соглашений или условий обычно влекут за собой требование к заемщику классифицировать долговое обязательство как краткосрочное, если от этого требования не откажется кредитор.

     Аудитор должен проверять, соответствуют ли такие договоры действовавшим в течение истекшего года и на 1-е число нового года.

     На  практике встречаются случаи, когда  по условиям договора (особенно долгосрочного) предприятие получает деньги, а по истечении определенного времени возвращает заем имуществом или ценными бумагами, что без изменения условий договора не допускается. Поэтому аудитор уточняет, в какой форме был взят заем —в форме денег или вещи.

     При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

     Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом.

     При проверке операций, связанных с возвратом  займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой установлено, что если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Иногда вопрос о привлечении заемных средств решается с помощью заключения договора займа с физическим лицом. В этом случае аудитору следует проверить, был ли удержан налог на доходы с физических лиц с сумм процентов, выплаченных физическому лицу по договору займа.

     Если  проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

     Когда в договорах займа сумма выражена в условных единицах, подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

     Все операции по учету заемных средств  классифицируются на типичные и нетипичные. В зависимости от такой классификации методы проверки носят сплошной или выборочный характер.

     При проверке операций по получению и использованию заемных средств значительная часть этих операций должна быть проверена от общего к частному, т. е. от показателя в отчетности к первичному документу, а оставшаяся часть — от первичных документов к данным бухгалтерского учета. Путем сопоставления остатков, оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам, аналитическим счетам достигается подтверждение тождества синтетического и аналитического учета по займам.

     Сверка  тождественности синтетического и аналитического учета представлена на схеме 5.

С х  е м а 5

 

     Проведя необходимые процедуры проверки заемных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация о заемных средствах отражена в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Проверка  раскрытия существенной информации о займах осуществляется аудитором путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. 

1.6. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов 

     На  основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета кредитов и займов нормативным актам. Ошибки, обнаруженные в процессе аудита, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, что приводит к искажению суммы в бухгалтерском и налоговом учете.

     Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения о достоверности статьи по долгосрочным и краткосрочным обязательствам, в том числе по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности (форма № 1 «Баланс»).

     Типичные  ошибки и нарушения в учете  кредитных операций и займов:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные  отношения;

• отсутствие договора с банком о пролонгации  кредита;

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса Российской Федерации, использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

• неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;

• нарушение  принципов оценки имущества;

• нарушение  принципов формирования финансовых результатов;

• несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

• отражение  курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;

• использование  кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;

• пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;

• неправомерное  отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

• неправомерное  отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

• неправомерное  отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Характеристика  предприятия ООО «Роса» 

   Предприятие ООО «Роса» специализируется на производстве питьевой воды. Вода разливается в бутыли по 19 литров, предназначенные для заправки специализированных устройств, нагревающих и охлаждающих воду.

   ООО «Роса» получает данную воду из артезианской скважины глубиной 32 метра. Цех по розливу  воды находится в 15-ти метрах от скважины. Разлив воды в данном цехе производится комплектом оборудования для производства бутилированной воды 125(VIKING). Водозабор и розлив воды производится в одном месте, что соответствует требованиям Всемирной организации здравоохранения. Вода добывается в экологически чистой зоне из химически нейтрально пласта (поликарбоната), принятого за стандарт во всём мире.

   Большинству артезианских вод Новгородской области  присуще повышенное содержание минералов, что не всегда необходимо для человека. Поэтому предприятие «Роса» подготавливает воду с оптимальным содержание солей и жесткостью.