Аудит учета кредитов и займов

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

1.АУДИТ  УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Источники информации

1.2. Нормативная база

1.3. План и программа проверки

1.4. Проверка кредитных отношений предприятия

1.5. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

1.6. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

2.1. Характеристика  предприятия ООО «Роса»

2.2. План  и программа аудита кредитных отношений и займов ООО «Роса»

2.3. Аудиторское заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Целью проверки кредитных операций и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

     Аудитор должен определить основные направления  проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

     Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

• соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с заемными средствами;

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники поучения заемных средств);

• правильность оценки и связанных с ней обязательств;

• целевое  использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их отнесения за счет соответствующих источников;

• порядок  проведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам.

     Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.АУДИТ  УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Источники информации 

     Источниками информации по данному объекту проверки служат:

• нормативные  документы по учету и использованию  заемных средств;

• положение  по учетной политике и приложения к ней;

• бухгалтерская  отчетность;

• бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического учета;

• кредитные  договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров;

• договоры займа;

• договоры долевого участия;

• программы  и сметы целевого финансирования;

• договоры поставки продукции (работ, услуг);

• первичные  документы по оформлению операций с  заемными средствами;

• налоговые  расчеты.

     Подбирая  информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

     В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в п. 32 ПБУ 15/01, необходимо раскрыть следующие данные:

• о  переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• составе  и порядке списания дополнительных затрат по займам;

• выборе способов начисления и распределения  причитающихся расходов по заемным обязательствам.

     Бухгалтерские регистры по учету заемных средств  могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации, а также от видов заемных средств. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу,

сальдовые ведомости.

     Информация  по кредитам и заемным средствам  содержится в бухгалтерской отчетности организации: форме № 1 «Бухгалтерский баланс» — в 4 и 5-м разделах пассива баланса сгруппированы показатели о долгосрочных и краткосрочных обязательствах; в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительной записке к балансу.

     В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о  наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

     Первичные документы, которыми оформляются кредитные операции и операции по займам, зависят от видов заемных обязательств. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся:

• накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;

• протоколы  о зачете взаимных требований;

• бухгалтерские  справки; акты инвентаризации расчетов и векселей, копии платежных документов.

     Аудитор обращает внимание на применение типовых  форм первичной учетной документации для отражения операций с заемными средствами, их соответствие унифицированным формам первичной учетной документации. 

1.2. Нормативная база 

     Нормативная база — это нормативные документы, регулирующие процедуры по учету и использованию кредитных и заемных средств и налогообложению данных хозяйственных операций.

     Основными нормативными документами, используемыми  при аудиторской проверке учета кредитов и займов, являются:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Регулирует порядок заключения и исполнения кредитных договоров и договоров займа.

2. Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, а именно: — порядок составления первичных документов (по унифицированным формам, а если таких форм нет — с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения;

— порядок  оценки обязательств;

— необходимость  проведения инвентаризации, порядок отражения в учете ее результатов.

3. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Определяет, что обязательства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Записи и бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в

рублях  в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Бухгалтерский учет обязательств допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

4. Налоговый  кодекс Российской Федерации, глава 25, и Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Содержат указания по формированию в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.

5. Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98. Регулирует порядок формирования учетной политики — внутреннего документа организации.

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. Дается понятие курсовой разницы, определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в рубли.

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн. Регламентированы вопросы формирования расходов организации в целях бухгалтерского учета, в первую очередь определено, что не могут признаваться доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде погашения кредита.

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Определены четкие правила учета займов и кредитов, а также затрат, связанных с их получением и обслуживанием (включая использование векселей и облигаций).

9. Приказ  Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений"» ПБУ 19/02. Определены правила учета финансовых вложений, в том числе по предоставленным другим организациям займам.

10. План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Определяют порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Предусматривают различные варианты учета кредитных и заемных средств и причитающихся по ним процентам.

11. Письмо  Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О  порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Раскрыт порядок отражения в учете операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги.

12. Положение  о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утверждено Минфином СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление, принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетными регистрами. Содержится понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов в организации.

13. Письмо  Минфина России от 24.07.1992 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Для организаций, применяющих журнально-ордерную форму учета, приводится перечень регистров (для промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта) и указания по их применению. При этом организациям разрешено приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Организации, применяющие программы автоматизации бухгалтерского учета, должны приводить регистры в соответствие с принципами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов.