Аудит учета кредитов и займов

14. Методические  указания но инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации, а также специальный раздел об инвентаризации обязательств.

     Нормативная база уточняется и расширяется в  зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения. 

1.3. План и программа проверки 

     Для организации проведения аудита и  определения необходимого бюджета времени аудитору необходимо разработать план и программу проверки.

     План проверки включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ. На основе плана проверки осуществляется разработка программы аудита. В ней содержится перечень источников аудиторских доказательств, определяется порядок проведения тестов системы внутреннего контроля и аудиторских процедур. В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки.

     Особое место в программе занимает:

• выделение  трех взаимосвязанных аспектов аудита кредитных операций и займов — учетного, налогового и управленческого;

• планирование проверки кредитных операций и займов;

• процедуры, которые бы подтверждали надежность системы внутреннего контроля за правильностью оформления и учета кредитных операций и займов: обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводится на этапе планирования и подготовки аудита.

     Выводы  аудитора, документально подтвержденные и отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора. Содержание аудиторских процедур, примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, используемые документы, выводы аудитора приведены в

таблице 1.

Т а  б л и ц а 1

 
 

     В целях разработки эффективного подхода  к аудиту заемных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу.

     Для определения критериев оценки результатов на стадии планирования, характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита заемных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

     Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

     Уровень существенности определяет степень аудиторского риска. Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по кредитам и займам и уточнить аудиторский риск.

     Система внутреннего контроля заемных средств изучается аудитором прежде всего с позиции внутреннего контроля.

     Аудитор должен получить ответы на следующие  вопросы:

• подтверждается ли первичными документами начисление процентов по полученным кредитам и займам;

• подтверждается ли законность отнесения на расходы начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитам и займам;

• оформляются  ли надлежащим образом пролонгированные кредиты и займы;

• какова регулярность проведения инвентаризаций и сопоставляются ли полученные результаты с данными бухгалтерского учета.

     Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

     Общий итог оценки подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

     Оценка  слабых мест системы внутреннего  контроля помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита заемных средств, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по кредитам и займам.

     Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита заемных средств в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки.

     Программа аудита заемных средств имеет структуру по направлениям проверки, идентичную структуре, изложенной в таблице 1.

     В программе сосредоточиваются области  аудита заемных средств с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

     Программа аудиторской проверки кредитных операций и операций по займам служит подробной инструкцией проверяющим, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

1) полноту  отражения в отчетности заемных  средств;

2) документальное  подтверждение прав на полученные и используемые заемные средства;

3) правильность  формирования расходов по оплачиваемым процентам и отражение их в учете и отчетности в соответствии I-принятой учетной политикой и действующим законодательством;

4) соответствие  отнесения всех расходов, связанных с получением и использованием заемных средств, к отчетному периоду;

5) порядок  подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;

6) соблюдение  требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

7) тождественность  данных аналитического, синтетического учета и отчетности;

8) проверку  организации налогового учета по заемным средствам, учета налога на прибыль;

9) выявление  нетипичных операций.

     При проверке операций по кредитам и займам могут использоваться тесты, разрабатываемые аудиторской организацией.

     Таблица 2

     Пример  тестов для проверки кредитов и займом

 

     В процессе осуществления проверки и в зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально. 

1.4. Проверка кредитных отношений предприятия 

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и т. п.

     Аудиторы  в первую очередь должны проверить  соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным Главной книги по соответствующим счетам.

     В ходе аудита проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

     Анализируя  договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки  выдачи и возврата кредита;

• порядок  и условия выдачи и погашения  кредита;

• формы  обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления

банку;

• другие условия.

     Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др.

     При этом номенклатура материальных ценностей, цены, объемы выполненных работ, сроки поставки и оплаты во всех указанных документах должны совпадать.

     Сравниваются  суммы и даты, указанные в кредитном  договоре и выписках банка с расчетного или ссудного счетов для подтверждения своевременности выдачи кредита. Оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).