Аудит учета финансовых результатов и их использования

Обратить внимание на различные способы за­нижения выручки от реализации, манипуляции с ценами на товары (работы, услуги), совершение мнимых и притворных сделок, завы­шение расходов, искажение сведений в первичных документах и др.

3. Аудит прочих доходов и расходов

Придать важное значение проверке прочих доходов и расходов. К прочим доходам и расходам организации в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, отражаемые обособленно в отчете о прибылях и убытках.

3.1. Установить   правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пе­ней, неустоек за нарушение условий хозяйственных догово­ров, а также от возмещения причиненных убытков;

3.2. Установить соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

3.3. Установить правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

3.4. Проверить  полноту перечисления и получения доходов от сдачи имуще­ства в аренду.

Проверяя эти операции, аудитор должен ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юри­дическую экспертизу договора на его соответствие нормам: оп­ределено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимо­сти улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества.

Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике доста­точно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электро­энергии за истекший период.

3.5. Проверить   правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

3.6. Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге формах бухгалтерской отчетности.

3.7. Следует убедиться, что показатели прочих доходов и расходов за предшествую­щий период правильно представлены и классифицированы в отчетно­сти текущего периода.

3.8.Проверить записи бухгалтерского учета  -  к первичным документам для  получения доказательства того, что отраженные в бухгалтерском учете и отчетности доходы действительно получены организацией.

Следует убедиться, что не нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Для этого необходимо выбрать доходы, отраженные в бух­галтерском учете организации в конце отчетного периода, изучить соответствующие первичные документы и удостовериться в том, что право на получение этих доходов действительно возникло у органи­зации в отчетном, а не в следующем за ним периоде.

3.9.Проверить, что понесенные организацией расходы и убытки отражены в отчетности: от первичных документов — к записям в бухгалтерском учете и отчетности.

3.10 Проверить, сопоставляя дан­ные бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженно­сти) следующими способами: арифметическим пересчетом (начис­ленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств) и проверкой обоснованности начисления расходов и пра­вильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

3.12 Удостовериться в том, что учетная политика в отношении прочих доходов  расходов за предше­ствующий период соответствует учетной политике отчетного периода. При выявлении изменений, внесенных в учетную политику, ау­дитор проверяет произведенные корректировки и раскрытие ин­формации об изменении учетной политики в соответствии с требо­ваниями ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99.

3.13 Аудитор проверяет выборочно правильность классификации в отчетности. Прочие доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 и 10/99 классифициру­ются в отчетности как операционные, внереализационные и чрезвы­чайные.

3.14  При проверке правомерности включения в состав внереализаци­онных расходов убытков прошлых лет следует выяснить:

•   получены ли эти убытки от производства и реализации про­дукции (работ, услуг) и связаны ли они с этим производст­вом (дополнительные расходы по заказам, расчеты по кото­рым закончены в прошлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подоб­ные затраты);

Проверить документальную принадлежность этих убытков к прошлым годам.

3.15 Проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (опреде­ление налогооблагаемой базы, применение ставок), провести ариф­метическую проверку расчетов.

Проверить правильность восстановления неиспользованных резервов на ремонт основных средств, кроме накоплений на дорогостоящий капремонт, на оплату отпусков и выплату ежегодного вознагражде­ния за выслугу лет. Следует обратить внимание, что на следующий год можно перенести резервы по сомнительным долгам и сбереже­ния на гарантийный ремонт. Налоговый кодекс РФ для каждого вида резерва устанавливает свои правила либо его закрытия на ко­нец года, либо переноса на следующий год.

3.16 Убедиться в том, что в фи­нансовой отчетности организации и пояснениях к ней вся сущест­венная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным образом.

              4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

4.1 Проверить, чтобы в Отчете о прибылях и убытках дан­ные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров, про­дукции (работ, услуг); проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализаци­онные доходы и чрезвычайные доходы.

В ходе проверки  руководствоваться « Положением по бухгал­терскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

4.2 Проверить заполнение Отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Данные доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупате­лю, а услуги или работы фактически выполнены. Выручку от реали­зации необходимо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин. При этом использовать ведомости 5, 11, 15, 16, хозяйственные операции по счетам 20, 43, 45, 60, 62, 90, платежные документы, приемо-сдаточные на­кладные, товарно-транспортные накладные, кар­точки складского учета № М-17, приказы-накладные на отпуск, счета-фактуры, журнал ордер № 11.

4.3 Проверить, что в строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­луг» отражается стоимость продукции, выручка от реализации кото­рой показана выше указанной строке. В, бухгалтерском учете эти рас­ходы списывают в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90. При этом использовать ведомость № 12, 15, хозяйственные операции по счетам 20, 90, бухгалтерские справки «Расчет фак­тической производственной себестоимости отгру­женной продукции», «Расчет фактической произ­водственной себестоимости реализованной продук­ции», накладные на отпуск готовой продукции, журнал ордер № 10,10/1,11.

4.4  Проверить, что  строка «Валовая прибыль» рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, ус­луг». Отрицательная величина  показывается  в круглых скобках. При этом использовать

4.5  Проверить , что строка «Коммерческие расходы» отражает информацию о расхо­дах организации, связанных со сбытом продукции, которые форми­руются на счете 44 «Расходы на продажу» и включают в себя, расхо­ды на рекламу продукции, транспортировку товаров к месту назна­чения, содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи. При этом использовать ведомость № 15, хозяйственные операции по сче­там 44, 10, 60, 69, 70, 71, 96, договора поставок.

4.6 Проверить, что в строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансо­вый результат по обычным видам деятельности коммерческой орга­низации. Данные этой строки формируются путем вычитания «строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Проверить,  чтобы данные строки «Валовая прибыль» совпали с оборотом по субсчету «Прибыль /убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Проверить раскрытие данных, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Использовать Ведомость № 15, хозяйственные операции по сче­там 90, 99, справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного и других счетов, приходные кассовые ордера, чеки, векселя

4.7 Проверить, что по строке «Проценты к получению» должны быть указаны про­центы, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставлен­ные фирмой займы, признаваемые доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение.

4.8 Проверить, что в строке «Проценты к уплате» необходимо указать проценты, кото­рые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам.

4.9 Проверить, что по строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от участия в уставных капиталах других фирм, напри­мер дивиденды по акциям.

4.10 Проверить, что по строке «Прочие операционные доходы» показывают поступле­ния от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других акти­вов (если такие доходы не вошли в раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности») за минусом НДС, акцизов. Проверить Ведомость № 15, хозяйственные операции по сче­там 50, 51, 91, 99, справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного счета, приходные кассовые ордера, Договоры аренды, хозяйственные операции по дебету счетов 02, 50, 51, 76, 98, выписки банка из расчетного и других счетов,

4.11 Проверить , что по строке « Прочие операционные расходы» действительно отражены данные Ведомости № 15, хозяйственные операции по сче­там 50, 51.91, 99, справки бухгалтерии, выписки банка из расчетного счета, приходные кассовые ордера, Хозяйственные операции по счетам 51, 99, 68, карточки аналитического учета по видам плате­жей, выписки из расчетного счета в банке.

4.12.Проверить, что по строке «Внереализационные доходы  действительно отражены данные Ведомости № 7, акты сверок, договора поставок, дебет счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям», хозяйственные операции по счетам 50, 51, 52, Хозяйственные операции по счетам 60, 62, 70, 76, акты сверок, журнал учета депонентской задол­женности и другие, которые означают признание должниками штрафов, пени, сумм кредиторской и депонентской задолженности по которым истек срок исковой давности, поступили ранее списанные безнадежные долги.

4.13 Проверить, что по строке «Внереализационные расходы» показывают:

штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые фирма признала или обязана заплатить по решению суда;   убытки прошлых лет; дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности;

              4.14 Проверить, что для формирования показателя прибыли до налогообложении используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли к убытки». Ведомость № 15, окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного организацией за отчет­ный период, определяется как арифметический расчет данных строк (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)

              Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью Дебет счета 99 Кредит счета 68 и рассчиты­вается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложе­ния на установленную ставку налога. Информация об условном рас­ходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в поясни­тельной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

3.6 Типичные ошибки и нарушения в учете, отчетности  и налогообложении прибыли

В процессе аудиторских проверок формирования и использова­ния финансовых результатов выявляются следующие типичные ошибки:

•   включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

•   неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

•   некорректная корреспонденция счетов;

• неверное отнесение доходов и расходов к внереализацион­ным, операционным, чрезвычайным;

• неправильное распределение прибыли, оставшейся в распо­ряжении организации;

•   неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

•   отражение в бухгалтерских регистрах экономического субъек­та расходов, которые еще фактически не были понесены;

•  ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, под­лежащих включению в стоимость активов, на счета учета;

•   намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

•  намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному пе­риоду;

•   неправильная классификация расходов для обеспечения вы­полнения или завышения запланированных показателей ре­зультатов деятельности;

•   намеренное завышение расходов для сокрытия фактов не­надлежащего использования денежных средств;