Аудит учета финансовых результатов и их использования

3.4 Оценка аудиторского риска

Важным элементом при планировании аудита учета финансовых результатов  является оценка аудиторского риска.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР=ВР*РК*РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск; ВР - внутрихозяйственный (присущий) риск; РК - риск контроля; РН - риск необнаружения (процедурный риск).

На стадии планирования проверки определим величину внутрихозяйственного риска в 80%, риска контроля - 50%, а величину процедурного риска (риска не обнаружения), согласно статистике, определим в 10%.

После вычислений получим значение риска при аудите 4,0%.

На основе полученных данных при планировании составим план аудита учета финансовых результатов и в соответствии с ним программу аудита.

Завершающей стадией планирования является подготовка плана и программы аудита. В плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита учета финансовых результатов представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Цель программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета финансовых результатов  требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки.

3.5 Методика аудиторской проверки

3.5.1 Перечень нормативных документов

1) Гражданский Кодекс РФ, части первая и вторая;

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

3) Налоговый Кодекс РФ, части первая и вторая;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

5) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № ЗЗн;

6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, ут­вержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н;

9) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга­низации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

10) Приказ РФ от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении мето­дических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, при­ходящейся на одну акцию;

11) Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

12) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по нало­гу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. и др.;

13) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (в ред. от 31 ноября 2002г.);

14) Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные прин­ципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

15) Федеральное правило (стандарт) № 2 «Документирование ау­дита», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентяб­ря 2002 г. № 696;

16) Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование ауди­та», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696;

17) Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в ау­дите», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сентяб­ря 2002 г. № 696;

18) Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказа­тельства», утвержденное Постановлением Правительства РФ 23 сен­тября 2002 г. № 696;

19) Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключе­ние по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное По­становлением Правительства РФ 23 сентября 2002 г. № 696.

Источниками информации для проверки являются:

положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей;

приказы, распоряжения, унифицированные документы, служа­щие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг (утвержденные постановлениями Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71А и от 28 ноября 1997 г. № 78), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с фор­мированием и использованием финансовых результатов;

  отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведо­мости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и ва­лютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 76, 84, 90,91, 96, 99, 68 и др.;

   Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бух­галтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убыт­ках»), декларации по налогу на прибыль, декларации по на­логу на имущество и др.

Перечень журналов-ордеров и ведомостей, используемых при проверке финансовых результатов, приведен в Таблице 3.5.

                                                                                                                              Таблица 3.5.

Перечень журналов-ордеров и ведомостей, используемых при проверке финансовых результатов

Подготовительный этап

На данном этапе проверки целесообразно провести следующие действия:

1. Познакомиться с учетной политикой  предприятия в части учета финансовых результатов в проверяемом отчетном периоде отметив:

порядок признания выручки организации,

способ определения готовности продукции (работ, услуг), выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности,

порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

2.Ознакомиться с результатами  последней аудиторской проверки финансовых результатов, с материалами налоговых проверок.

3.Проанализировать сведения из бесед с руководством и исполнительным персоналом , а также об учете доходов и расходов для целей налогообложения, об отнесении доходов и расходов к обычным и внереализационным видам деятельности и др.

4.Предварительная оценка качества постановки налогового учета.

Оценка организации учета финансовых результатов и их использования

Основные задачи при проведении оценки

1. 1.Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельно­сти, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

1.1.При проверке своевременности отражения продаж  про­верить данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесе­нием к соответствующим периодам.

1.2.Проверим  счет 90 «Продажи» , где формируется финансовый результат от эко­номической деятельности, являющейся основной целью создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

1.3.Проверим счет 91 «Прочие доходы и расходы», где отражаются все операци­онные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

1.4.Проверим правильно ли по окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносилось на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.5.Проверим правильно ли  на счете 99 «Прибыли и убытки»  получен конечный финансо­вый результат отчетного периода.

1.6.Правильно ли полученный результат – убыток  перенесен  заклю­чительными записями декабря  на счет 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

1.7.Проверить правильность определения предприятием: реализации продук­ции (работ,  услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет; прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

1.8. Проверить правильность отражения в учете: убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; финансовых санкций;  результатов от сдачи имущества в аренду,

1.9. Проверить законность и обоснованность создания резервов по сомни­тельным долгам;

1.10.Необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Необходимо проверить правильность класси­фикации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтер­скому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руковод­ствоваться главой 25 НК РФ.

1.11. При проверке налогообложения прибыли необходимо установить:

•   соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соот­ветствии со ст. 40 НК РФ;

•   являются ли произведенные организацией расходы обосно­ванными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

•   все ли внереализационные доходы (за исключением поиме­нованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и др.

1.12 Проверить правильно ли была сформирован убыток:

Доходы по обычным видам деятельности — Расходы по обычным видам деятельности ± Сальдо внереализационных доходов и расходов ± Сальдо операционных доходов и расходов ± Сальдо чрезвычайных дохо­дов и расходов — Отложенные налоговые активы ± Отложенные на­логовые обязательства — текущий налог на прибыль ± Доходы и рас­ходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогооб­ложения, = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

1.13 По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убы­ток)от продаж; прибыль (убыток) от прочей деятельности;

1.14.Для повышения качества проверки  рекомендуется проверить  по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического и син­тетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита от­дельных финансово-хозяйственных операций. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причину у лица, ответственного за ведение учета по данным счетам. При этом следует уточниться привело ли данное искажение к завышению или занижению налоговой базы.

При проверке корреспонденции счетов может быть использована сумма учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, про­чих доходов (расходов), финансовых результатов (Таблица 4.1).