Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Марта 2012 в 14:23, курсовая работа
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Введение
Глава 1. Общая характеристика предприятия
1.1. Правовая и организационная форма предприятия
Анализ положения на рынке, характеристика товара (работ, услуг). Анализ динамики основных показателей деятельности предприятия
1.2.Анализ финансовой устойчивости
1.3. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия
1.4. Анализ рентабельности предприятия
Глава 2. Теоретические основы аудита
2.1.Общие сведения
2.2.Оценка аудита, задачи учета финансовых результатов
2.3. Оценка уровня существенности и аудиторской процедуры.
2.4. Оценка аудиторских рисков
Глава 3. Разработка программы аудиторской проверки учета
3.1. Планирование аудита
3.2. Тестирование оценки системы внутреннего контроля
3.3. Расчет уровня существенности
3.4.Оценка аудиторских рисков
3.5.Методика аудиторской проверки . Перечень нормативных документов.
3.6.Типичные ошибки
4. Оформление материалов аудиторской проверки
4.1.Сбор аудиторских доказательств
4.2.Аудиторское заключение
Список используемой литературы
3.2. Тестирование оценки системы внутреннего контроля
Для того чтобы предотвратить появление ошибок или обеспечить выявление уже имеющихся, необходимо проведение различного рода контрольных процедур, например в виде тестов.
Тесты проверки состояния бухгалтерского учета финансовых результатов
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||||
№ п/п | Перечень аудиторских мероприятий | Период проведения | Символ | Процедуры | Выводы и решения аудитора | |||||
1 | Аудит порядка формирования финансовых результатов | В течение отчетного года |
|
|
| |||||
1.1. | Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации | Ежеквартально | У4 | Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету | Контроль удовлетворительный | |||||
1.2. | Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, поверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов | -*- | У3 | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм | Провести проверку | |||||
1.3
| Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов
| Ежеквартально
| У3 | Пересчет, контроль документов, учетных записей
| Провести проверку | |||||
1.4
| Контроль от первичных документов до регистров учета
| «
| УЗ | Пересчет, проверка учетных записей
| Проверка | |||||
1.5
| Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге
| «
| У3 | Пересчет, проверка учетных записей
| Проверка | |||||
1.6
| Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами
| «
| У4 | Наблюдение
| Провести проверку | |||||
2
| Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
| Ежеквартально
|
|
|
| |||||
2.1
| Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов
| «
| У3 | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
| Проверка | |||||
2.2
| Проверка оценки в бухгалтерскому учету и отчетности прочих доходов и расходов | Ежеквартально
| У3 | Пересчет, подтверждение,наблюдение, проверка учетных записей | Проверка | |||||
2.3
| Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета
| «
| У3 | Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
| Произвести проверку | |||||
2.4
| Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах | «
| У3 | Аналитические процедуры
| Проверка | |||||
3
| Аудит правильности налогообложения прибыли | Ежеквартально |
|
|
| |||||
3.1
| Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения | «
| У3 | Анализ положений приказа по учетной политике для целей налогообложения
| Проверка | |||||
3.2
| Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения | «
| У3 | Анализ регистров налогового учета
| Проверка | |||||
3.3
| Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах | Ежеквартально
| У3 | Пересчет, проверка регистров налогового учета. Проверка учетных записей
| Проверка | |||||
3.4
| Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
| По срокам налоговых платежей
| У4 | Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций | Проверка | |||||
4
| Проверка текущего использования прибыли, ее распределения. Проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов. | По срокам налоговых платежей
|
|
|
| |||||
4.1
| Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами | «
| У3 | Инспектирование, пересчет,
| Произвести проверку | |||||
4.2
| Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете | «
| У4 | Инспектирование, аналитические процедуры
| Проверка | |||||
4.3
| Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам | По срокам налоговых платежей | У4 | Инспектирование, запрос, подтвержде- ние, аналитические процедуры | Проверка | |||||
5
| Проверка и подтверждение Отчетности о финансовых результатах | «
|
|
|
| |||||
5.1
| Проверка правильности отражения в форме № 1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и проверка правильности формиро вания показателей формы № 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию | Ежеквартально
| У3
| Пересчет, проверка учетных записей, аналитические про- цедуры
| Проверка | |||||
5.2
| Проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | Ежеквартально
| У3
| Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
| Проверка | |||||
5.3 | Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке) | «
| У3 | Аналитические процедуры
| Проверка | |||||
5.4
| Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них
| «
| У4 | Методы экономического анализа: трен-довый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры
| Проверка | |||||
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы бухгалтерского учета: У1 – низкий, У2 - ниже среднего, У3 – средний, У4 – высокий. | ||||||||||
Результат тестирования - состояние удовлетворительное. Итоги тестирования организации бухгалтерского учета финансовых результатов определяют критерии формирования плана и программы проверки.
Следующим этапом процесса планирования представляется оценка системы внутреннего контроля
Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.
В задачу первичной оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
Низкая 0 – 8 баллов
Средняя 9 – 16 баллов
Высокая 17 - 24 баллов
Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Таблица 3.2
Вопрос | Ответ | |
1. Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации | 1 | |
2. Правильно ли определена стоимостная оценка продаж | 1 | |
3. Правильно ли выбран предусмотренный в учетной политике метод учета финансового результата (метод начисления или кассовый метод) | 1 | |
4. Уведомил ли плательщик о выборе данного метода налоговый орган | 1 | |
5. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | 1 | |
6. Являются ли расходы, произведенные организацией, обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции | 1 | |
7. Учитываются ли данные о реализации по мере свершения операции | 0 | |
8. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | 1 | |
9. Предварительная оценка качества постановки налогового учета | 1 | |
10.Имеется ли приказ об учетной политике | 1 | |
11.Все ли внереализационные доходы включены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль | 1 | |
12. Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных | 1 | |
13. Существует ли возможность посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и баз данных | 0 | |
14. Обновляется ли программное обеспечение | 1 | |
Итого: | 11 | |
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (11 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.
При вычислении уровня существенности необходимо следовать требованиям, предъявленным к нахождению уровня существенности российскими правилами (стандартами) «Существенность в аудите».
Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и ее доля (в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В аудите операций по учету основных средств для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доходные вложения в материальные ценности. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.
Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года ООО «Экс-Транзит» необходимо определить показатели, перечисленные в первом столбце, а их значение значениям во втором столбце данной таблицы в денежных единицах. Показатели в столбце 3 определяются внутренними стандартами инструкцией аудиторской фирмы. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатели из столбца 3.
Определение уровня существенности Таблица 3.3
Наименование базового показателя | Значение базового показателя | Доля % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1
| 2
| 3
| 4
|
1. Прибыль от продаж
| - | 5 | - |
2. Выручка от услуг | 1710 | 2 | 34,2 |
3. Валюта баланса
| 698
| 2
| 13,96 |
4. Собственный капитал | - | 5 | - |
5. Общие затраты организации | 1828 | 2 | 36,56 |
Порядок расчета:
Определим средне арифметический показатель столбца (34,2+13,96+36,56)/5=16,944 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(16,944-0) / 16,944 * 100% = 100%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(36,56-16,944) /16,944*100%=115,77%
Значение 0 тыс. руб., отличается от среднего значительно, при дальнейших расчетах наименьшее значение следует отбросить.
Так как их значение больше 45% эти показатели нетипичны.
Новое среднее арифметическое составит:
(34,2+13,96+36,56)/3=28,24 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 29 тыс. руб. Этот показатель используем в качестве уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(29-28,24)/28,24*100%=2,69%
Если отклонение меньше 20% , округление допустимо
Распределение единого уровня существенности между значимыми статьями баланса.
Таблица 3.4
Статьи актива | Сумма, тыс. руб. | Доля в итоге баланса % | Уровень существенности в тыс. руб. |
1. Основные средства | 78 | 11,18 | =29*11,18/100= 3,24 |
2. НДС по приобретенным ценностям | 83 | 11,89 | 3,45 |
3.Дебиторская задолженность | 433 | 62,03 | 17,99 |
4.Денежные средства | 104 | 14,90 | 4,32 |
5. Баланс | 698 | Х | 29 |
Статьи пассива |
|
|
|
1.Уставный капитал | 11 | 1,58 | 0,45 |
2.Нераспределенная прибыль | (364) | - | - |
3. Кредиторская задолженность поставщикам | 918 | 131,52 | 38,14 |
4. Кредиторская задолженность бюджету | 23 | 3,30 | 11,38 |
5.Кредиторская задолженность перед персоналом | 21 | 3,01 | 0,87 |
6.Кредиторская задолженность по налогам и сборам | 25 | 3,58 | 1,04 |
7.Прочие кредиторы | 65 | 9,31 | 2,70 |
5. Баланс | 698 | Х | 29 |
Информация о работе Аудит учета финансовых результатов и их использования