Аудит товаров в организациях розничной торговли на примере ПО «Кэскил» Кобяйского улуса

    Учетные регистры по счету 41 обычно  составляют  отдельно  на  каждое материально  ответственное  лицо  (бригаду).  По  окончании  месяца  на   их основании составляют сводные учетные регистры.

    На  практике  применяются  также  товарные  отчеты,  приходная  часть которых совмещается с учетным  регистром  по  счету  60,  а  расходная  -  с учетным регистром по счету 41. Итоговые данные отчетов - регистров за  месяц используют  для  составления  сводных  регистров  в  целом  по  организации.

    Применение   таких   товарных    отчетов-регистров    позволяет    устранить необходимость перенесения многих сведений из  товарных  отчетов  в  регистры бухгалтерского учета и тем самым сократить объем счетной работы.

    Бухгалтерия  организации   контролирует   полноту   и   своевременное оприходование   товаров,   правильность   их   оплаты.   Сущность   контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумма,  уплаченная  поставщику за товары и тару; стоимость по покупным ценам товаров и тары, полученных  от поставщиков и оприходованных материально-ответственными лицами. На  практике в условиях ручного ведения  учета  принимаются  два  способа  бухгалтерского контроля за полнотой и своевременностью оприходования товаров,  а  также  за правильностью их оплаты:

     - ведения позиционного учетного  регистра  по  счету  60  "Расчеты   с поставщиками и подрядчиками"

    - безрегистровый способ.

           Так как в ПО «Кэскил»   применяется   мемориально-ордерная   форма бухгалтерского учета, регистром является мемориал-ордер по  кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками"  с дебетовой ведомостью.  Данный регистр открывают на каждый месяц в отдельности. Запись в  него  начинают  с переноса сальдо счета 60 из такого же регистра за  предыдущий  месяц.  После этого в дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в мемориал-ордере  - оприходование  товаров.  Если  записи  в  одинаковой  сумме  имеются  как  в ведомости, так и в мемориал - ордере,  это означает,  что товары  полностью оприходованы и оплачены. Если запись есть в дебетовой ведомости, но  ее  нет в мемриал - ордере, значит товары оплачены, но не получены. В случае,  если запись сделана в мемориал - ордере, а в дебетовой ведомости отсутствуют,  то товары получены, но не оплачены.

    В применяется безрегистровый  способ  учета расчетов  с поставщиками. В данном случае расчетные документы  сличают  с  товарными,  о чем делается отметка в особой части товарного отчета,  то  есть  указывается дата оплаты. По окончании месяца на основании незакрытых позиций  составляют ведомость оприходованных, но неоплаченных  товаров.  В  ведомости  указывают поставщика,  код  торговой  единицы,  дату  и  номер  товарного   документа, стоимость товара  и  тары,  транспортные  расходы  и  сумму  к  оплате.

    В ведомости оприходованных и неоплаченных товаров в следующем  месяце делают отметки об оплате товаров.

    По  данным расчетных документов  на  поступление  товаров,  составляют ведомость товаров в пути. Эту ведомость в следующем  месяце  используют  для контроля за поступлением товара.  Безрегистровый  способ  учета  расчетов  с поставщиками  весьма  прост  и  обеспечивает  оперативный  способ  исключает двойную регистрацию операций как по оплате товаров (первый раз -  в  учетном регистре по счету 51 или 50, второй раз - в учетном регистре по  счету  60), так и оприходованию товаров (первый раз - в учетном регистре  по  счету  41, второй - в учетном регистре по счету 60). Однако он менее  нагляден,  а  при наличии большого числа торговых единиц непосредственное сличение товарных  и расчетных документов становится трудоемким.

      В процессе деятельности  предприятий   розничной  торговли  происходит ежедневное движение товаров.  Для  проверки  наличия  и  состояния  товарно- материальных  ценностей  на   складах   торгового   предприятия   проводится инвентаризация  товаров   и   тары.   При   этом   выявляется   соответствии фактического наличия товаров  и тары на момент  инвентаризации  их  остатков по данным бухгалтерского учета.

    Согласно  действующему Положению по  ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в  отчетном  году  и сроки  их  проведения   устанавливаются   организациями   самостоятельно   и отражаются в учетной  политике,  за  исключением  следующих  случаев,  когда проведение инвентаризации обязательно.

    Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации – в  годовом бухгалтерском отчете.

    По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров  относится в доход предприятия:

    Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»

    Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостача товаров отражается записью:

      Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кт 41 «Товары».

    Недостачи и потери от порчи ценностей, а  также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц  учитываются по дебету субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

    Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    При отсутствии виновных лиц недостачи  сверх норм отражаются:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – при наличии действующих норм;

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». 

    3.2. Аудиторская проверка  наличия и движения  товаров в ПО  «Кэскил»

  Общий план аудита

  Проверяемая организация                                               ПО «Кэскил»

  Период  аудита                                                       с 01.01.2008 по 31.12.2008

  Количество  человеко-часов                                           280

  Руководитель  аудиторской группы                          Гуляева З.П.

  Состав  аудиторской группы                                      Гуляева З.П.

    Планируемый аудиторский риск                             3,5% 

    Планируемый уровень существенности 1200 тыс. рублей

  Таблица 2. Общий план аудита

    

п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Аудит операций по поступлению товаров	04.03.09- 13.03.09	Гуляева З.П.
2	Аудит аналитического учета движения товаров на складах предприятия	14.03.09- 23.03.09	Гуляева З.П.
3	Аудит использования  товаров, списания недостач, потерь и  хищений	24.03.09- 03.04.09	Гуляева З.П.
4	Аудит сводного учета товаров	04.04.09- 14.04.09	Гуляева З.П.

 
 

Программа аудита наличия и движения товаров

  Проверяемая организация                                               ПО «Кэскил»

  Период  аудита                                                       с 01.01.2008 по 31.12.2008

  Количество  человеко-часов                                           280

  Руководитель  аудиторской группы                          Гуляева З.П.

  Состав  аудиторской группы                                      Гуляева З.П.

    Планируемый аудиторский риск                             3,5% 

    Планируемый уровень существенности 1200 тыс. рублей

    Таблица 3. Программа аудита наличия и  движения товаров

    

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Рабочая документация аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Аудит операций по поступлению товаров
1.1.	Аудит учета  операций по приобретению (купле) товаров	04.03.09- 06.03.09	Гуляева З.П.	Договора купли  продажи, договора поставки	Ведомости по учету  поступления, счета фактуры, накладные
1.2.	Аудит учета  операций по поступлению – передаче товаров в порядке обмена	07.03.09- 08.03.09	Гуляева З.П.	договоры	Ведомости по учету  поступления
1.3.	Аудит учета  прочих операций по поступлению товаров	09.03.09- 11.03.09	Гуляева З.П.		Ведомости по учету  поступления
2.	Аудит аналитического учета движения товаров
2.1.	Изучение организации  хранения товаров	14.03.09- 15.03.09	Гуляева З.П.	Учетная политика, приказ	Складские карточки
2.2	Проверка полноты  оприходования ценностей и правильность их оценки	16.03.09- 18.03.09	Гуляева З.П.	Приказы распоряжения, учетная политика
2.3	Установление  соответствия данных складского учета  по данным бухгалтерского учета по складам	19.03.09- 21.03.09	Гуляева З.П.	Учетные регистры	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.4	Проверка полноты  и качества инвентаризации товаров	22.03.09- 23.03.09	Гуляева З.П.	Приказ о  проведении инвентаризации, учетная  политика	Инвентаризационная  опись
3	Аудит учета  использования товаров, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по продаже товаров	24.03.09- 29.03.09	Гуляева З.П.	Договора, учетная  политика	Расходные документы, счета фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь товаров	30.03.09- 02.04.09	Гуляева З.П.	Учетная политика	Акты на списание, недостачи, потерь
4	Аудит сводного учета товаров
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета  товаров	04.04.09- 07.04.09	Гуляева З.П.		Мемориал ордера, сводные ведомости
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	08.04.09- 11.04.09	Гуляева З.П.	БФО	Баланс, приложение №5
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	12.04.09- 14.04.09	Гуляева З.П.	Приказ об инвентаизации, учетная политика	Инвентаризационные  ведомости по счетам и группам  товаров

 

    Согласно  общему плану аудита наличия и движения товаров в ПО «Кэскил» проверку разбили на четыре основные части: аудит операций по поступлению товаров; аудит аналитического учета движения товаров; аудит учета использования товаров, списание недостач, потерь и хищений; аудит сводного учета товаров, по которым будет проведен аудит.

    Прежде  всего необходимо проверить положения  учетной политики по учету товаров. Так в учетной политике ПО «Кэскил» указано что,  на данном предприятии используется мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета, товары учитываются по покупной стоимости на счете 41.1. оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

    В ходе проверки нами были использования  такие аудиторские процедуры  как, тестирование,  устный опрос, аналитические  расчеты.

    Из  данных тестирования (см. Приложение «рабочая документация) следует, что в данном предприятии уровень организации  и осуществления внутреннего  контроля по вопросам исследования находится  на ниже среднем уровне. Организация  и ведение бухгалтерского учета  отвечает не всем требованиям, так как нет четкого графика документооборота и движения товаров, также нет классификации товаров на группы. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением товаров.

    Так, для подтверждения фактического наличия товаров можно провести инвентаризацию. В нашем случае в  ПО «Кэскил» инвентаризация проводится регулярно, т.е. не реже 1 раза в год. Инвентаризацию проводит комиссия  из 2х человек, это обычно товаровед или бухгалтер и соответственно сам МОЛ – продавец. На предприятии нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи заполняются в большинстве случаев не полностью, отсутствует инвентарный номер, номер паспорта, номенклатурный номер, также печать организации. Таким образом, можно утверждать ,что на предприятии ведется контроль за наличием и сохранностью товаров не достаточно, так как документальное оформление не полное.

    В ПО «Кэскил» заключены договора со всеми материально – ответственными лицами о полной материальной ответственности  за ТМЦ.

    В ПО «Кэскил» по прибытию товарно- материальных ценностей приходует комиссия: принимающее  материально – ответственное  лицо, представитель торгового отдела, т.е. товаровед и представитель  общественности, т.е. представитель  избранный на Собрании пайщиков. Все  закупаемые товары имеют сертификат соответствия на закупаемый товар и  все необходимые сопроводительные документы (счета фактуры, накладные, товарно – транспортные накладные, доверенности.