Аудит товаров в организациях розничной торговли на примере ПО «Кэскил» Кобяйского улуса

    1.2. Бухгалтерский учет  товаров

    Порядок отражения в бухгалтерском учете  операций по поступлению товаров  зависит от способа их оценки. При  формировании учетной политики организации  следует указать избранный способ оценки товаров [ п. 27 ПБУ 5/01].

    В розничной торговле учет товаров  может вестись:

    - по покупным ценам – на счете  41 « Товары»

    - по продажным ценам с использованием  счета 42 «Торговая наценка»

    Особенностью  учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что  учет товаров отражается на счете 41 "Товары" по цене приобретения плюс торговая надбавка. Этот счет используется в основном организациями, оказывающими услуги общественного питания.

    На  субсчете 41.1 «Товары на складах» учитывается  наличие и движение товарных запасов  находящиеся на складах, в ладовых  организаций.

    На  субсчете 41.2 « Товары в розничной  торговле» учитывается наличие  и движение товаров, находящиеся  в организациях, занятых розничной  торговлей.

    Если  товар находится у организации  розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение" (при возникновении  вопросов, связанных с оплатой  товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты).

    Учет  товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию".

    Оприходование прибывших на склад товаров отражается:

      Дт 41 Кт 60.

    При учете организацией, занятой розничной  торговлей, товаров по продажным  ценам одновременно с этой записью  делается запись: Дт41 Кт42 на разницу  между ними стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).

    Транспортные  и другие расходы по заготовке  и доставке товаров относятся: с  Кт60 в Дт44.

    Суммы НДС по приобретенным товарам  уплаченным поставщикам, отражаются следующим  образом: по Дт 19 в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

    Учет  поступления товаров в розничной  торговле также может вестись  с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета  предусмотрен в учетной политике предприятия.

    Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

    Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные  лица, так и бухгалтерия. Его главная  цель - получение информации, необходимой  для управления товарными запасами.

    Согласно  действующему Положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями  самостоятельно и отражаются в учетной  политике, за исключением следующих  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
• при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;
• при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.

    Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия  или его заместителем.

    Снятие  фактических остатков товаров и  тары на складе, их сличение с данными  бухгалтерского учета проводится рабочей  комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.

    Порядок проведения и документального оформления инвентаризации изложен в методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

    Комиссия  при обязательном участии материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие товаров  и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, премирования.

    Инвентаризационную  опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при  приеме передачи  – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается  общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально  ответственные лица.

    Результаты  инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии  предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и  тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи.[2, 23]

    Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации – в  годовом бухгалтерском отчете.

    По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров  относится в доход предприятия:

    Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»

    Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостача товаров отражается записью:

      Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    Кт 41 «Товары».

    Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся  за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется  записью:

    Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Недостачи сверх норм убыли и потери от порчи  ценностей, а также похищенных ценностей  за счет материально ответственных  лиц учитываются по дебету субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», при этом на сумму недостачи по учетным ценам делается проводка:

    Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    При отсутствии виновных лиц недостачи  сверх норм отражаются:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – при наличии действующих норм;

    Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Если  руководитель организации розничной  торговли принял решение о взыскании  с виновных лиц недостачи товаров делается запись:

    Дт 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

    Кт 94 "недостачи и потери от порчи ценностей".

    В дальнейшем при погашении виновными лицами задолженности по возмещению материального ущерба кредитуется счет 73.2 с дебетом соответствующих счетов 50, 51, 70 на сумму погашения долга.

    При этом разница между стоимостью товара, оплаченной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, отражается записью:

    Дт 98.4 « разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц  и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 91 « Прочие доходы и расходы»

    При перевозке, хранении и реализации товаров  возникают потери, которые делятся  на два вида: нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относятся  естественная убыль товаров, потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары. Ненормируемые потери являются главным образом результатом  бесхозяйственности - порчи товаров, недостачи, хищения.

    Деление потерь товаров на нормируемые и  ненормируемые имеет значение при  решении вопроса о том, за чей  счет списать ущерб, причиненный  организации розничной торговли в результате товарных потерь.

    Естественная  убыль - это потери товаров, обусловленные  изменением их физико-химических свойств (усушка, утруска). На каждый товар в  отдельности устанавливают норму  убыли. Сумму товарных потерь при  перевозках вследствие естественной убыли  определяют путем нахождения нормы  убыли от стоимости каждого вида товара. Нормы естественной убыли  при хранении и продаже товаров  зависят от условий хранения, климатической  зоны. Нормы естественной убыли не принимают по товарам, которые принимают  и отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о  порче, бое, а также по штучным  товарам. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают исходя из установленных  норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации. [10, 67]

    Поскольку потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между  инвентаризациями, то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, то есть начисляют резерв на естественную убыль начисление резерва на списание потерь (ежемесячно) оформляется бухгалтерской записью:

    Дт 44 "расходы на продажу"

    Кт 96"Резервы предстоящих расходов и платежей"

    Списание  потерь товаров за счет резерва на покупную стоимость отражается бухгалтерской  проводкой:

    Дт 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

    При учете товаров по продажным ценам  в организациях розничной торговли делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным  и покупным ценам:

    Дт 98.4 « Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц  и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    В соответствии с правилами продажи  отдельных видов продовольственных  и непродовольственных товаров, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 08.10.93 г. № 995 до поступления в торговый зал должны быть подготовлены к продаже (освобождены  от тары, увязочных материалов). Некоторые  товары сразу приходуют за минусом  отходов по установленным нормам. Эти отходы списывают или за счет дополнительной скидки поставщика, или  за счет торговой организации.

    В организациях розничной торговли некоторые  товары поступают в таре. Завес  тары оформляют специальным актом. Разница между фактической массой тары, определенной после ее высвобождения  из-под товара и массой ее по маркировке называют завесом тары. Если товары в предприятиях розничной торговли учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

    Дт  98.4 « Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица но стоимость товаров  по учетным ценам производится запись:

    Дт 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

    Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

    В предприятиях розничной торговли может  произойти бой или порча товаров. Такие потери товаров оформляют  актом и передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его  составления, после чего передают на утверждение руководителю организации  розничной торговли, который решает, за чей счет списать потери товаров. Такие потери товаров взыскивают с виновных лиц и лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списывают  за счет организации.[5, 88]