Аудит товаров в организациях розничной торговли на примере ПО «Кэскил» Кобяйского улуса

1.3.Методика проведения аудита товаров в организациях розничной торговли

    Прежде  всего необходимо проверить положения  учетной политики по учету товарно  – материальных ценностей (ТМЦ), которые  отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует  обратить на то:

• как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;
• Какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• Какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.[6, 388]

    Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей  применяют различные методы получения  аудиторских доказательств. Так, для  подтверждения фактического наличия  ТМЦ можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

    Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

    Отражение в бухгалтерском учете проведенных  хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.[7,211]

    Устный  опрос используется в ходе получения  ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния  учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясность.

    Для подтверждения правильности отражения  в бухгалтерском учете поступления  и расходования ТМЦ, полноты и  своевременности их отражения в  регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов. Операции, отраженные в первичном  учете, в журналах – ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах  аналитического и синтетического учета.[7, 389]

    Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 и списан в  дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

    Аудитор также проверяет, как ведется  учет по неотфактуренным поставкам  и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы  в пути).

    По  операциям поступления товаров  аудитор проверяет и операции по приобретению товаров, полученных в  порядке обмена, поступившим безвозмездно.

    При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах  прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно – пропускной системы. Далее проверяют, как организован  складской учет материалов, товаров  и кА ведется контроль со стороны  бухгалтерии. Предприятия могут  применять преимущественно три  основных варианта учета движения материалов и товаров на складах: оперативно – бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно – документационный, бескарточный.

    Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости  по приходу и расходу товаров, сверяет итоговые данных этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод  предусматривает составление в  бухгалтерии количественно –  суммовых оборотных ведомостей по группам  товаров. В этом случае аудитор просматривает  эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая. Третий метод –  наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании  персонального компьютера (ПК). В  этом случае карточки складского учета  в обычном варианте не ведутся. Сам  процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды  составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется  сверка данных складского учета с  бухгалтерскими данными.[8,76]

    Особое  внимание  должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей  в производство. Для этой цели на предприятии можно применить  один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; метод ФИФО.

    Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они  возможны в результате форс – мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений , потерь от порчи  ценностей регулируется законодательством  и учредительными документами и  отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и  дебету счетов 73, 91 и др

    Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журналов – ордеров, ведомостей и  Главной книгой. Кроме того аудитор  проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.[8, 321] 

Глава 2. Основная характеристика ПО «Кэскил» Кобяйскогоулуса

2.1. Характеристика ПО  «Кэскил»

    « Кэскил» - потребительское общество, с. Кобяй основано в 2003 году на базе бывшего Кобяйского РайПО. Председателем  совета работает Левин Василий Егорович, председателем правления работает Полятинский Тихон Николаевич.

    Юридический адрес: 678310, РС(Я), Кобяйский улус, с.Кобяй , ул. Егорова 9. Телефон: 8(41163)26-2-46, факс: 26-5-27, 26- 3-80.

    ПО  «Кэскил» с. Кобяй в соответствии с Законом « О потребкооперации в РФ» является добровольным объединением граждан и юридических лиц, созданное  на основе членства, путем объединения  его членами имущественных и  денежных, паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и  иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его  членов.

    ПО  «Кэскил» является самостоятельным  юридическим лицом.

    Предприятие имеет круглую печать с указанием  своего полного наименования, а также  штампы, бланки и расчетный счет открытый в Россельхозбанке.

    В настоящее время ПО «Кэскил» осуществляет:

    - розничную торговлю, путем создания  торговых баз, ларьков, киосков;

    - заготовительную деятельность, т.ч.  сбор и реализация сырья;

    - производство хлеба;

    - производство отдельных видов  строительных материалов, конструкций  и изделий;

    - промышленное рыболовство;

    - фармацевтическую деятельность;

    - деятельность по созданию и  эксплуатации нефтебаз и АЗС.

          Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

    Основным  видом деятельности ПО «Кэскил» является торговля. Торговая сеть предприятия  представляет 18 торговых точек. Общей  площадью 1711 квадратных метров. Численность  обслуживаемого населения 5527 человек. Обслуживает 8 населенных пунктов: Кобяй, Куокуй, Кальвица, Ситта, Чагда, Арыктах, Люксюгюн, Тыайа. Также имеет торговые точки в поселке Сангары и  в наслегах Мастах, Мукучи по одному магазину.

    В январе 2007 года открыли фотоателье и парикмахерское.

    Общепит ПО «Кэскил» представляет 1 объект: столовая, имеющая 24 посадочных мест. При столовой работает буфет. Имеет кондитерский цех, где изготавливаются кондитерские, хлебобулочные и мучные изделия.

    Хлебопекарная промышленность занимается изготовлением  только хлеба. В данное время работают 3 хлебопекарни: с.с. Кобяй, Арыктах, Люксюгюн.

    На  предприятии  созданы  следующие   фонды:   паевой,   добавочный,  резервный и другие  фонды общего  и специального  назначения. Предприятие  имеет  самостоятельный  баланс,  в   котором   отражается   его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств,  а также иных материальных и финансовых ценностей.

    2.2. Организация бухгалтерского  учета на предприятии

    Бухгалтерский учет и отчетность в ПО «Кэскил» ведется в соответствии с ФЗ « О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкций по применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н.

Учетная  политика  ПО «Кэскил»  разработана   главным   бухгалтером предприятия  и  утверждена  приказом   об  учетной   политике   председателем правления.

    Ответственность  за  организацию   бухгалтерского   учета   возлагается   на главного бухгалтера. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерами предприятия.

    Начальным   этапом    бухгалтерского    учета    является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления  определенных материальных носителей первичной учетной информации

    Следующим этапом учета является:

     - регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных  документах в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

      - составление бухгалтерской отчетности;

      - использование данных бухгалтерских регистров для  получения  другой необходимой для предприятия информации.

    На  ПО «Кэскил» применяется мемориально – ордерная форма счетоводства.

    Износ по основным средствам начисляется  линейным способом. При выбытии остаточная стоимость основных средств формируется  на счете 01.2. Расходы на ремонт основных средств включают на стоимость продукции  по фактическим затратам, в торговле на расходы на счете 44.2.

    Стоимость материальных запасов списываемых  в производство, определятся по себестоимости.

    Затраты на производство каждого вида продукции  собирается по дебету счета 20 « Основное производство» по отдельным субсчетам.

    Коммерческие  расходы (издержки обращения) и управленческие расходы признаются в себестоимости  проданной продукции полностью  в отчетном периоде их признания  в качестве расходов по обычным видам  деятельности (торговля, общепит).

    Учет  готовой продукции осуществляется на счете 43 « Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

    Товары  учитывают по покупной стоимости  товаров на счете 41.1.

    Расходы по заготовке и доставке товаров  учитывают в составе покупной стоимости товаров на счете 41.4.

    Инвентаризация  в ПО «Кэскил» проводится в сроки, установленные председателем правления:

    - в конце отчетного года, т.е.  в конце декабря отчетного  года;

    -  в конце апреля, перед закрытием  зимника;

    -  по графику отпусков продавцов;

    - при смене материально – ответственного  лица.

    По  должностной инструкции Бухгалтер  ПО « Кэскил» должен знать законодательство о бухгалтерском учете, структуру  предприятия, порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета, формы и порядок  финансовых расчетов, условия налогообложения  и др. Владеть компьютерными программами  по бухгалтерскому учету.

    Бухгалтерия ПО «Кэскил» состоит из шести работников: главный бухгалтер, экономист, расчетный  бухгалтер, бухгалтер по заготовке  и расчетам с бюджетом, бухгалтер  по складу и расчетам с поставщиками и кассир. 

    Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ПО «Кэскил».

    График  документооборота можно представить  следующим образом:

    Главный бухгалтер:

    До 15 –го числа каждого месяца подает председателю правления данные о  прибыли, полученной  за предыдущий период;

    До 28-го числа первого месяца квартала сдает налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговую инспекцию;

    До 30 – го числа квартала сдает бухгалтерские  балансы в налоговую инспекцию  после обработки полученных данных из отчетов сотрудников.