Аудит товарных операций

Практическая  значимость работы связана с возможностью использования основных положений и выводов проведенного исследования в качестве практического инструмента аудиторов при проведении ими проверок I розничных торговых организаций. I  

Разработанный комплексный подход к методике аудита товарных операций, предложенный пакет  внутрифирменных стандартов и рабочих документов аудитора могут быть использованы:  

- аудиторами  для интенсификации процесса  проведения проверки товарных  операций в розничных торговых  организациях; (  

- специалистами  в области аудита для оценки  качества проведенных проверок;  

- в системе  подготовки и переподготовки  аудиторов, в учебном процессе  для студентов высших учебных  заведений по специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и  аудит". 

    Расчет  уровня существенности проводится с  использованием показателя доли искажения информации и осуществляется в 2 этапа. На первом этапе необходимо найти значение всех уровней существенности, определенных с учетом доли искажения информации. Потом надо сопоставить среднеарифметическое значение от каждого показателя доли искажения информации (в рублях). Находится процент отличия каждого отклонения от среднего. Отбрасываем те доли искажения информации (в рублях), которые отличаются от среднеарифметических более чем на 40-50%. На втором этапе проверяется расчет среднеарифметического значения уровня существенности, приняв решение отбросить значительно отличающиеся значения. Полученное значение уровня существенности округляется до ближайшего удобного числа так, чтобы оно отличалось от расчета менее, чем на 20%. При проведении процедур по существу аудитор сравнивает обнаруженные искажения по счетам. Если эти искажения не превышают уровня существенности, то аудитор делает вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях. Аудитор должен ориентироваться на приемлемый порог существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности – 5%.

Таблица 8. Проверка единого показателя уровня существенности

Показатель	Значение  базового показателя	Доля  искажения информации		Отклонения  значения от среднего	Доля  отклонения в %	Выбор показателя для расчета
		%	руб.
1	2	3	4	5	6	7
Прибыль до налогообложения	12702	5	635,1	11454,53	94,75	+
Чистая  прибыль	590104	5	29505,2	-17415,57	-144,06	-
Выручка от продажи	30053	3	901,6	11188,03	92,55	+
Валюта  баланса на конец года	100045	2	2001	10088,63	83,45	+
Внеоборотные  активы на конец периода	943408	5	47170,4	-35080,77	-290,17	-
Кредиторская  задолженность на конец периода	169496	6	10169,76	1919,87	15,88	-
Запасы  на конец года	93361	6	5601,66	6487,97	53,67	-
Расходы по обычным видам деятельности	14537	5	726,85	11363,15	15,63	+

 

Рассчитаем  показатели:

       Доля  искажения информации в тыс. руб. = значение базового показателя доля искажения информации в % .

       Средний показатель определяется путем суммы  показателей «Значение базового показателя»/количество показателей. Средний показатель в тыс. руб. =(635,1+29505,2+901,6+2001+47170,4+10169,76+5601,66+732,35)/8 = 96717,07/ 8 = 12090 руб.

  Отклонения  значения от среднего = средний показатель - доля искажения информации в тыс. руб.

  Доля отклонения в %= делением отклонения значения от среднего на среднеарифметическое значение показателя доли искажения информации в тыс. руб. и умножить на 100%.

Вывод: Проанализировав из данной таблицы. При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан выявить и по возможности количественно определить всю совокупность:

• реальных искажений;
• прогнозируемых искажений.

1. Повторяем расчет уровня существенности:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) Округляем до ближайшего удобного числа 7100

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%

Реальные  искажения представляют собой конкретные неисправленные искажения, выявленные аудитором (включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего  аудита).

Прогнозируемые  искажения - максимально точная аудиторская  оценка прочих видов искажений, которые  не могут быть количественно определены.

Аудитор обязан вынести свое профессиональное суждение о существенности нарушений  либо о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение в следующих случаях:

• если реальные и (или) прогнозируемые искажения близки по величине к значению уровня существенности, рассчитанному для данного аудируемого лица;
• если имеются расхождения в ведении учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, которые не могут быть однозначно оценены.

Если  аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться  существенными, то ему необходимо совершить  одно из следующих действий:

• снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
• потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитору  следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от, безусловно, положительного.

    Вывод: Сумма 7100 является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ»

3. Практический аудит товарных операций

Товарные  операции – это совокупность проверочных процедур для получения информации, о правильности и соответствии закону хозяйственных операций по приобретению и товарных предприятий

Целью аудита товарных операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  товарных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Задачами  аудита товарных операций является:

• все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета,  действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
• правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.

Организация аудита товарных операций испытывает влияние различных факторов, в числе которых наиболее значимыми являются:

• вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, - внутренний или внешний;
• форма выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или опосредованная (с участием посредника: поверенного или комиссионера);
• право собственности на товар: собственник (продавец или покупатель; доверитель или комитент) или посредник (поверенный или комиссионер);
• содержание товарной операции (купля, продажа, обмен товаров, юридические действия поверенного, совершение комиссионером по поручению комитента одной или нескольких сделок);
• вид  товарооборота (оптовый или розничный);
• договорные условия;
• учетная политика предприятия;
• налогообложение.

Классификация и взаимосвязь факторов, оказывающих, влияние на методологию аудита товарных операций представлена на схеме 1:

Также аудитор должен ознакомиться с учетной  политикой предприятия «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» в части организации товарных операций в аудируемом отчетном периоде, отметив следующее:

• полноту  отражения  в  бухгалтерском   учете   всех   фактов   хозяйственной деятельности (требование полноты);
• большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов,  чем возможных  доходов  и  активов  (не  допуская  создания  скрытых   резервов) (требование осмотрительности);
• отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя  не только из их правовой формы, но и  из  экономического  содержания  фактов  и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по   счетам синтетического учета на первое число каждого  месяца,  а  также  показателей бухгалтерской  отчетности  данным  синтетического  и  аналитического   учета (требование непротиворечивости);
• рациональное и экономное ведение бухгалтерского  учета,  исходя  из  условий хозяйственной    деятельности    и    величины    предприятия    (требование рациональности).

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

• рабочим планом счетов;
• формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
• документооборотом первичных документов, связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции по расчетам с покупателями и заказчиками и операций по реализации продукции;
• организация инвентаризации этих операций.

Аудит товарных операций есть основные нормативные  документы.

Основной  задачей аудита товарных операций является оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации. Аудиторы должны изучить состав и структуру товарных операций по данным регистров бухгалтерского учета.

Затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;
• вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;
• затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Значение  аудиторской проверки товарных операций организации чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных операций, что  приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

   Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных  задач, основными из которых являются:

• установление наличия сохранности условий хранения товаров;
• изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
• проверка правильности полноты оприходование товаров;
• проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
• подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
• подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
• определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
• подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
• проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.