Аудит товарных операций

Баланс  считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А₁ ≥ П₁ 
А₂ ≥ П₂ 
А₃ ≥ П₃ 
А₄ ≤ П₄

    

Актив	На н.г. тыс.руб.	На к.г. тыс.руб.	Пассив	На н.г. тыс.руб.	На к.г. тыс.руб.	Платежный излишек или недостаток тыс.руб.
А1	223840	100045	П1	1096273	169496	-872433	-69451
А2	633923	194685	П2	11060	-	622863	194685
А3	50506	101496	П3	2892	8309	47614	93187
А4	465283	943408	П4	264627	121829	200656	821
Баланс:	1374852	1339634	Баланс:	1374852	130138

    Невыполнение  какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность  баланса в большей или меньшей  степени отличается от абсолютной.

 Таблица 6. Анализ ликвидности баланса

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что:

1. на начало года:                          2) на конец года:          

А₁ ≤ П₁                                                                                    А₁≤ П₁ 
А₂ ≥ П₂                                                                                    А₂ ≥П₂ 
А₃ ≥ П₃                                                                                    А₃ ≤П₃ 
А₄ ≥ П₄                                                                                   А₄ ≥ П₄

    Следовательно, баланс на начало и конец года неликвиден, т.к. 3 неравенства не соответствуют оптимальному варианту, однако, краткосрочные обязательства соответствуют оптимальному варианту, то рассчитаем коэффициент текущей ликвидности для вывода о ликвидности баланса на краткосрочный период:

    (Наиболее  ликвидные активы + дебиторская задолженность  (краткосрочная)) / Наиболее срочные обязательства ≥ 0,2

  На  начало года:

  (223840 + 633923)/1096273=0,78

  На  конец года: 

  (100045+194685)/169496=1,73

  Вывод: Организация неспособна погашать кредиторскую задолженность.

Рабочий документ № 7. Выводы о применимости к  ОАО «НТЦ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ» допущение непрерывности ее деятельности 

1. Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношение чистых активов не установлена; Наличие признаков банкротства, установленных законодательно. По результатам проведенных расчетов можно сделать вывод, что о возможности функционирования организации в ближайшем будущем (3 месяца) возможно, т.к. показатели больше нормативов. Значит организация платежеспособность; Не присутствуют отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение от нормальных значений. Финансовая ситуация устойчивая. Максимальный тип финансовой устойчивости при минимальной величине запасов и затрат;
2. Наличие убытков от основной деятельности. Деятельность организации считается прибыльной. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на конец отчетного года снизилась по сравнению с предыдущим годом. Но прибыль от продаж и, соответственно, чистая прибыль на конец отчетного года повысилась по сравнению с предыдущим годом.
3. Существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение от нормальных значений. Финансовая ситуация не устойчивая. Минимальный тип финансовой устойчивости при максимальной величине запасов и затрат;
4. Неспособность погашать кредиторскую задолженность в установленные сроки выявлено, т.к коэффициент абсолютной ликвидности равен 1,73; Несоблюдение установленных законодательством РФ уставного капитала аудируемого лица не выявлено, т.к. уставный капитал на конец года 18812 руб. и соответствует законодательству.

Выявлено  сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности. Признаками, на основании которых возникло сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие финансовые признаки:

1. Существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица от нормативных значений;

б) Признаки банкротства, установленные законодательством РФ.

2. Технология общего  аудита

Рабочий документ № 8. Формальная проверка правильности и полноты заполнения форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

      Таблица 7.

Сверка  данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» с данными других форм отчетности (тыс.руб.) 

№ п/п	Показатели	Бухгалтерский Баланс(тыс. руб.)	Другие формы  бухгалтерской отчетности (тыс. руб.)	Отклонение  суммы расхождений (тыс. руб.)
1	Уставный капитал: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	14537 18812	Форма №3 14537 18812	Выявлены расхождения  по сумме 14537 18812
2	Добавочный капитал: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	163850 1053075	Форма № 3 163850 1053075	Выявлены расхождения  по сумме 163850 1053075
3	Резервный капитал: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	1452 1452	Форма № 3 1452 1452	Расхождений не выявлено
4	Резервы, образованные в соответствии с законодательством: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	1452 1452	Форма № 3    1452 1452	Расхождений не выявлено
5	Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: начало года (сумма) конец года (сумма)	- -	Форма № 3      - -	Расхождений не выявлено
6	Резервы по сомнительным долгам: начало года (сумма) конец года (сумма)	- -	Форма № 3  - -	Расхождения не выявлено
7	Резерв под  обесценение финансовых вложений: начало года (сумма) конец года (сумма)	- -	Форма № 3  - -	Расхождения не выявлено
8	Резервы, образованные в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности: начало года (сумма) на конец года (сумма)	- -	Форма №3      - -	Расхождения не выявлено
9	Резервы предстоящих расходов: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	11060 -	Форма № 3  11060 -	Выявлены расхождения  по сумме 11060
10	Денежные средства: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	223840 100045	Форма № 4 223840 100045	Выявлены расхождения  по сумме 223840 100045
11	Нематериальные активы: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	155494 301207	Форма № 5 155494 301207	Расхождений не выявлено
12	Основные средства: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	165791 162560	Форма № 5	Расхождений не выявлено
13	Доходные вложения в материальные ценности: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	- -	Форма № 5  - -	Расхождений не выявлено
14	Дебиторская задолженность: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	4951 0	Форма № 5 4951 0	Расхождений не выявлено
15	Краткосрочная дебиторская задолженность: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	633923 194685	Форма № 5  633923 194685	Расхождений не выявлено
16	Долгосрочная дебиторская задолженность: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	4951 0	Форма № 5  4951 о	Расхождений не выявлено
17	Кредиторская задолженность: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	1096273 169496	Форма № 5  1096273 169496	Расхождение не выявлено
18	Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты с поставщиками и подрядчиками: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	91087 45977	Форма № 5      91087 45977	Расхождений не выявлено
19	Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	38028 28180	Форма № 5    38028 28180	Расхождений не выявлено
20	Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	- -	Форма №5    - -	Расхождений не выявлено
21	Долгосрочная кредиторская задолженность: кредиты и займы: на начало года (сумма) на конец года (сумма)	- -	Форма № 5      - -	Расхождений не выявлено

Из таблицы 7 можно сделать вывод, что резервы по сомнительным долгам не отражены в балансе. Сумма отклонений на начало года и на конец года не выявлено. Резерв под обесценение финансовых вложений на начало года не отражен в балансе и сумма отклонений не выявлено, а на конец года расхождений не выявлено. Резервы, образованные в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности не отражены в форме №3 («Отчет об изменении капитала») и сумма отклонений  на начало года и на конец года не выявлено. Резервы предстоящих расходов не отражены в форме №3 («Отчет об изменении капитала») и сумма отклонений  на начало года – 11060 руб., а на конец года не выявлено. Сумма расхождений по кредиторской задолженности на начало года - 1096273 руб., а на конец года - 16496 руб. Сумма расхождений по долгосрочной кредиторской задолженности: кредиты и займы на начало года и наконец, не выявлено.

Рабочий документ № 9. Определение уровня существенности

    Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

    Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Показатели:

Прибыль до налогообложения 5%;

Чистая  прибыль 5%;

Выручка от продажи 3%;

Валюта  баланса на конец года 2%;

Внеоборотные  активы 5%;

Кредиторская задолженность на конец периода 6%;

Запасы  на конец года 6%;

Расходы по обычным видам деятельности 5%.

 

Разработана методика аудиторской проверки товарных операций, в основу которой положены следующие  направления: аудит поступления  товаров (цикл закупки), аудит реализации товаров (цикл реализации), а также аудит прочего выбытия товаров (цикл прочего выбытия).  

5. Определена  последовательность аудиторских  процедур при проверке товарных  операций и подробно описан  порядок их применения в целом,  и в частности: проверка сохранности товарных запасов, проверка полноты и своевременности оприходования товаров; проверка порядка закрепления материальной ответственности; проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров; проверка правильности ' предъявления сумм НДС к возмещению; проверка правильности отражения операций по поступлению товаров на счетах бухгалтерского учета, в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности; I проверка наличия и порядка использования контрольно — кассовых машин I при расчетах наличными деньгами с населением; проверка осуществления расчетов с покупателями с использованием банковских карт; проверка продажи товаров населению в кредит; проверка правильности документального оформления и отражения в учете товарных потерь; проверка результатов ранее проведенных инвентаризаций; проверка правильности и обоснованности операций по движению товаров в результате их внутреннего перемещения; проверка операций по завесу тары; анализ порядка взыскания с материально ответственных лиц сумм в возмещение материального ущерба; проверка отчетов материально I ответственных лиц; проверка реализации товаров по договору комиссии; анализ порядка ведения аналитического учета; проверка операций по переоценке товаров; контроль расчета валового дохода; проверка исчисления и отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товаров; проверка правильности составления корреспонденции счетов по движению товаров; проверка правильности заполнения учетных регистров по счету 41 "Товары". 6. Разработаны рабочие документы аудитора, сгруппированные в два блока: ь рабочие документы, используемые при проверке поступления товаров (ПТ) I и рабочие документы, используемые при реализации и прочем выбытии товаров (РТ), позволяющие повысить качество проведения аудиторской проверки в розничных торговых организациях, а также определены возможные нарушения, которые могут быть выявлены при проведении аудита товарных операций