Аудит страховых организаций

План аудиторской проверки представлен в прил.3

3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

3.1 Сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с Правилом (стандартам) аудиторской деятельности

«Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определять объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

- внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

- внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

- смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следует смешанные и внутренние.

Источники получения аудиторских доказательств является первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов клиента

(протокол, договор, контракт и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; выводы и рекомендации аудита и т.д.

Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проводимой работы. Рабочие документы должны, как правило, иметь следующие реквизиты: наименование и дата составления документа; наименование клиента; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, проверившего документ. После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудитора (аудиторской фирмы), где хранится комплектованной в папки не менее пяти лет.

Для сбора аудиторских доказательств применяется различные процедуры.

Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента.

4. Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д.

6. Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности оформления.

7. Прослеживание (сканирование) – эта процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильности указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторской информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

3.2 Обобщение результатов проверки страховой компании.

Заключительным моментом является подведение итогов проведения всех этапов аудита страховой деятельности компании. При этом должен быть решен вопрос: удалось ли после проведения необходимых процедур аудита достичь минимизации информационного и прочих рисков, возникающих в процессе осуществления страховой деятельности, или нет? Ответ может быть получен путем сбора и суммирования заключительных оценок риска нарушений: при заключении договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии; при осуществлении и учете страховых выплат; при формировании страховых резервов и определении доли перестраховщиков; при осуществлении и учете операций перестрахования; при инвестировании средств страховых резервов с последующим расчетом остаточного информационного риска, представляющего собой среднее значение заключительных оценок названных рисков. Оценка каждого риска должна быть подкреплена собранными в ходе проведения аудита доказательствами, свидетельствующими о нарушении требований законодательства, наличии ошибок и искажений в учете и отчетности страховой компании (с указанием характера, причин и размеров выявленных ошибок и рекомендаций по их устранению).

На основании оценки остаточного информационного риска решается вопрос о форме выражения аудиторского мнения (заключения) — "безусловно положительное", "условно положительное", "отрицательное" или отказе выражения от мнения. В конечном счете именно аудитор несет ответственность за выражение своего мнения.

Выдача положительного аудиторского заключения при наличии по крайней мере одной оценки риска как максимального нецелесообразна, так как это означает, что одна из областей страховой деятельности компании ведется с очень значительными нарушениями. Это с очень большой вероятностью приведет к последующим санкциям со стороны контролирующих органов. Наличие положительной оценки со стороны аудитора может послужить основанием для признания заключения "заведомо ложным", как это вытекает из Закона "Об аудиторской деятельности", с возможным привлечением к уголовной ответственности. В случае наличия одной и больше оценок рисков "ближе к максимальному" вопрос о возможности выдачи положительного заключения остается на рассмотрение аудитора. При принятии решения о выдаче положительного заключения с оговорками все отмеченные факты ошибок и нарушений должны быть отражены соответственно в аналитической или итоговой части аудиторского заключения в зависимости от степени их значимости, определяемой аудитором на основе уровня существенности и собственных оценок.

Заключение.

В данной работе рассмотрены особенности организации аудиторского контроля за деятельностью страховых компаний. Страхование и аудит в страховании достаточно отличается от других форм предприятий. В первую очередь, страховая компания должна иметь лицензию на проведение своей деятельности, при совершении сделок, страховщики обязаны заключить договор и указать в нем все особенности страховки, аудитору следует уделить внимание и проконтролировать правильность составления, юридического оформления и учета, а также правильность осуществления учета операций по сострахованию и перестрахованию.

В ходе аудиторской проверки страховой компании проверяются как общие вопросы, свойственные предприятиям других отраслей народного хозяйства, так и специфические операции. Основной статьей расходов страховщика являются страховые выплаты, поэтому проверке обоснованности этих выплат уделяется большое внимание. Аудитор проверяет, когда было подано заявление, условия страхования, своевременность выплаты страхового возмещения и так далее. Так как в специфику своей деятельности страховщики образуют специальные фонды, резервы, то в ходе проверки выясняется правильность соблюдения условий размещения этих страховых резервов. Правильный расчет страховых резервов играет огромное значение в обеспечении выплат по страховым случаям, затем проверяется, куда и как используются эти страховые резервы и гарантируют ли они страховые выплаты и финансовую устойчивость предприятия.

Список литературы:

1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

2) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 18.07.2011) "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

3) "Методические рекомендации по проверке формирования страховых резервов при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности страховой организации" (одобрены Советом по аудиторской деятельности Минфина РФ 26.11.2009, протокол N 80)

4) "Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

5) Приказ Минфина РФ от 11.05.2010 N 41н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" (вместе с "Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности страховых организаций", "Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций", "Инструкцией об объеме форм отчетности, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.06.2010 N 17485)

6) Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

7) «Практический страховой аудит: Учебное пособие» Никулина , изд. ЮНИТИ 2011г

8) «Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ» Ершова, изд. Юриспруденция 2011г

9) «Аудит: Учебное пособие -2-е, перер.»  Ерофеева, изд. Юрайт 2011г

10) «Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы» Т. В. Каковкина, изд. Юнити-Дана 2011г

Прил.1