Аудит страховых организаций

8. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ И ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ

Аудитор должен проверить:

1. Может ли данный вид страхования в соответствии с действующими Правилами страхования осуществляться проверяемой страховой организацией.

2. Правильность и полноту отражения в учете поступивших страховых премий.

3. Правильность и полноту отражения в учете операций по перестрахованию.

4. Правильность применения тарифных ставок и исчисления страховых взносов.

5. Правильность и своевременность записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах.

6. Правильность отражения в учете поступивших (начисленных) страховых премий по операциям страхования (достоверность кредитовых оборотов по счету 38 “Страховые взносы (премии) по прямому страхованию”) и перестрахования (достоверность кредитовых оборотов по счету 34 “Страховые премии и портфель премий, полученных по рискам, принятым в перестрахование”).

7. Достоверность отражения поступивших (начисленных) страховых премий в Отчете о финансовых результатах (форма № 2 — страховщик бухгалтерской отчетности).

9. АУДИТ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ

Аудитор проверяет обоснованность осуществления страховых выплат, т.е. имеются ли все оправдательные документы, подтверждающие факт наступления страхового события: заявление страхователя, страховой акт (аварийный сертификат), соответствующий документ из ГАИ, медицинской организации, следственных органов и др.

Аудитор также устанавливает:

• действовали ли договоры на момент страхового случая;

• своевременность заявления страхователем о страховом случае в страховую компанию;

• наличие и правильность ведения Журнала убытков;

• правильность определения размеров страховых возмещений;

• правильность отражения страховых выплат в бухгалтерском учете, и др.

Аудитору необходимо уделить внимание тому, как осуществляется в проверяемой организации контроль за своевременностью страховых выплат.

Для учета страховых выплат Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний предназначен счет 22 “Страховые выплаты по прямому страхованию”, к которому, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, открываются соответствующие субсчета.

10. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

Аудитор проверяет, разработано ли в проверяемой страховой организации внутреннее Положение по правилам формирования резервов применительно к разрешенным лицензией видам страхования и соответствует ли оно действующему законодательству. Согласовано ли Положение о резерве предупредительных мероприятий с Департаментом страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации.

Аудит формирования страховых резервов включает в себя проверку:

— правильности формирования резервов;

— соответствия расчета резервов установленным законодательством формам;

— правильности отражения резервов на счетах бухгалтерского учета, которая должна состоять из следующих этапов (в зависимости от вида страховых резервов):

• аудит технических резервов: резерва незаработанной премии, резервов убытков (резерв заявленных, но не урегулированных убытков, резерв произошедших, но не заявленных убытков, резерв катастроф и резерв колебания убыточности);

• аудит резервов по страхованию жизни;

• аудит резервов предупредительных мероприятий.

11. АУДИТ РАЗМЕЩЕНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ.

В процессе проверки необходимо уделить достаточно времени контролю правильности формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Эти резервы включают технические и резерв предупредительных мероприятий (РПМ). В свою очередь технические резервы состоят из обязательных — резерва незаработанной премии (РНП) и двух резервов убытков: заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) и дополнительных - резерва катастроф, резерва колебаний убыточности и других видов, которые страховщик может образовывать по согласованию с органом страхового надзора.

Прежде всего, проверяется факт формирования всех обязательных резервов. Практика показывает, что некоторые страховые организации в силу разных причин (по незнанию, для уменьшения балансового убытка от своей деятельности и т.п.) отказываются от образования обязательных резервов (чаще всего РПНУ), что ставит под угрозу возможность исполнения страховщиками взятых на себя обязательств.

Расчет страховых резервов должен производиться исходя из данных, отраженных в журнале учета заключенных договоров страхования и журнале учета убытков. Поэтому необходимо проконтролировать их наличие и правильность ведения. Аудиторские проверки показывают, что часто в журналах заполняются не все предусмотренные графы, они содержат неполную информацию, так как ведутся с временными перерывами, а нередко и вовсе отсутствуют. Все это затрудняет проверку обоснованности и правильности формирования того или иного резерва.

Основой для расчета обязательных технических резервов (кроме РЗУ) является базовая страховая премия (БСП). Проверка правильности ее определения - важная часть работы аудиторов. БСП равна страховой брутто-премии, поступившей в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных в резерв предупредительных мероприятий и в фонд пожарной безопасности. Страховщики иногда неправильно определяют БСП (при ее расчете берут вместо поступившей премии начисленную, не исключают отчисления в РПМ и т.п.) или вместо БСП используют брутто-премию в целом. В обоих случаях завышается исходная база, и, следовательно, величина страховых резервов.

Резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договору страхования, действовавшему в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

При проверке правильности определения РНП следует обратить внимание на:

-           правомерность отнесения того или иного договора страхования к соответствующей учетной группе (иногда страховщики договоры страхования финансовых рисков относят к первой учетной группе, что неверно);

-           последовательность соблюдения выбранной методики расчета;

-           срок страхования, который указывается при расчете резерва. Иногда страховщики в целях завышения РНП увеличивают срок страхования по договору, включают в расчет договоры, которые на отчетную дату уже закончились и, следовательно, резервы по ним формироваться не должны.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.

В процессе аудита следует проверить обоснованность формирования резерва (наличие всех документов, относящих к договорам, по которым заявлены, но не урегулированы убытки), правильность его образования именно в таком размере. Иногда встречаются случаи включения в РЗУ сумм, которые при расторжении договора страхования страховщик предполагает вернуть страхователю. В данной ситуации у страховой организации нет оснований для резервирования средств, так как РЗУ формируется для урегулирования убытков, возникших в связи со страховыми случаями, к которым досрочное прекращение договора не относится. Других проблем при образовании этого резерва обычно не возникает, лишь иногда страховщики забывают его увеличить на расходы по урегулированию убытка.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на другие цели, предусмотренные страховщиком в положении об образовании и использовании этого резерва.

РПМ формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.

Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в рассматриваемом периоде.

Наиболее распространенным нарушением при формировании РПМ является отчисления в него по видам страхования, в структуре тарифной ставки которых такие расходы не заложены или в размере, отличном от предусмотренного тарифом.

В заключении аудитору необходимо проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов, правильность определения изменения резервов при формировании финансовых результатов.

В составе годового бухгалтерского отчета предусмотрен отчет Ф.№7-страховщик «Отчет о размещении страховых резервов» и Ф.№8-страховщик «Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни». Проверка данных отчетов предполагает как анализ применяемых методов формирования резервов и их размещения, так и соответствия фактически созданных резервов их заданным показателям

12. АУДИТ РАСХОДОВ НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА

Аудитор проверяет:

1. Правильность определения состава расходов на ведение дела.

2. Обоснованность отнесения расходов на счет 20 “Расходы на ведение дела”.

3. Правильно ли производится классификация расходов на ведение дела.

4. Наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

13. АУДИТ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Аудит налога на добавленную стоимость (НДС) включает проверку полноты и обоснованности расчета налога.

В соответствии с п. 12 “е” Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г.

№ 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в редакции от 07.08.98 г.), операции по страхованию и перестрахованию освобождены от налога на добавленную стоимость.

Объект обложения НДС возникает:

• при безвозмездной передаче страховой организацией своего имущества;

• при продаже ненужного имущества.

При реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, налог на добавленную стоимость начисляется в дебет балансовых счетов 47 и 48.

Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров, в соответствии с п. 12 “е” — “ш” вышеуказанной Инструкции относятся на издержки производства и обращения и отражаются в страховых организациях на счетах учета расходов: 20, 26 “Прочие расходы”.

Аудит налога на прибыль производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 491 (в редакции от 07.07.98 г. № 724) “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками” и включает в себя:

• правильность определения выручки страховщика;

• правильность расчета налога.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

— выручка страховщика;

— прочие поступления от страховой деятельности;

— доходы от иной деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых пла-тежей по противопожарному страхованию.

2. Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

3. Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

4. Расходы на ведение дела.

5. Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью.

14. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНОСТИ, ПРЕДСТАВЛЯЕМОЙ В ПОРЯДКЕ НАДЗОРА В ДЕПАРТАМЕНТ СТРАХОВОГО НАДЗОРА МФ РФ

С целью оценки правомерности полученного финансового результата проверке должны быть подвергнуты формы бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора в Департамент страхового надзора МФ РФ, составляемые в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов РФ от 30.12.96 г. № 111 (в редакции от 12.01.98 г. № 4н) “О годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой страховыми организациями в порядке надзора”.