Аудит страховых организаций

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля

Оценка рисков существенного искажения информации

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника

Документирование

1.3 Особенности аудита страховых организаций.

Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация этих изменений в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных последствиях допущенного нарушения.

Можно выделить следующие основные особенности аудита страховых организаций, вызванные спецификой их деятельности.

1. Аудит правовых основ деятельности страховых компаний

2. Аудит соблюдения специальной правоспособности

3. Аудит портфеля страховых договоров

4. Оценка системы внутреннего контроля

5. Оценка качества управления

6. Аудит формирования уставного капитала

7. Аудит отражения в учетной политике основных аспектов, связанных со спецификой деятельности страховых организаций

8. Аудит операций по страхованию и перестрахованию

9. Аудит страховых выплат

10. Аудит формирования страховых резервов

11. Аудит размещения страховых резервов

12. Аудит расходов на ведение дела

13. Аудит НДС и налога на прибыль

14. Аудит бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора в Федеральную службу России по надзору за страховой деятельностью .

15 Проверка правильности расчета обязательного экономического норматива — отношения активов и обязательств

16. Проверка соблюдения требований о максимальной ответственности по отдельному риску

1. АУДИТ ПРАВОВЫХ ОСНОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ

Аудиторская проверка страховой компании начинается с ее юридического статуса и права функционирования.

Аудитор должен установить наличие:

1. Учредительных документов:

• устава страховой организации, утвержденного общим собранием учредителей (участников) и зарегистрированного в установленном порядке;

• учредительного договора.

Если в устав и учредительный договор вносились изменения, следует проверить новую редакцию устава и учредительного договора, протоколы собрания учредителей.

2. Свидетельство о государственной регистрации.

3. Лицензии на осуществление страховой деятельности.

Подтверждая факт наличия лицензии, аудитор должен убедиться в отсутствии приостановки действия лицензии или ее отзыва. Основания для таких действий предусмотрены в Положении “О порядке дачи предписания, ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности”, утвержденного приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 19.06.95 г. № 02-02/17 (в редакции распоряжения Росстрахнадзора от 13.07.95 г. № 02-02-08).

4. Организационные документы.

Аудитор должен изучить протоколы общих собраний, протоколы заседаний совета директоров, внутренние положения, приказы и распоряжения исполнительного органа и другие документы внутренней регламентации.

2. АУДИТ СОБЛЮДЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ПРАВОСПОСОБНОСТИ

1. В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензией видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства.

Согласно Закону “Об организации страхового дела в Российской Федерации”, предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Если проводится аудит страховой медицинской организации, то аудитору необходимо убедиться в том, что данная организация не осуществляет иные виды страховой деятельности — в соответствии с установленными “Правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.03.94 г. № 251, Положением “О страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование”, утвержденным Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 11.10.93 г. № 1018.

2. Аудитор должен проверить наличие Правил по видам страхования, убедиться в том, что они прошиты, пронумерованы и утверждены руководителем страховой организации. На Правилах должна стоять отметка Департамента страхового надзора МФ РФ.

Аудитор проверяет, прилагаются ли к Правилам страхования установленные образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств.

3. Аудитор должен проверить, содержат ли Правила страхования, предоставленные организацией, следующие основные разделы:

• объекты страхования;

• перечень страховых случаев;

• сроки страхования;

• страховые тарифы;

• порядок заключения договоров страхования;

• порядок уплаты страховых взносов;

• обязательства сторон, возникающие при заключении договора страхования;

• случаи отказа в страховых выплатах;

• порядок рассмотрения претензий.

3. АУДИТ ПОРТФЕЛЯ СТРАХОВЫХ ДОГОВОРОВ

Аудитор должен провести анализ договоров страхования, оценить их соответствие Закону “Об организации страхового дела”, Правилам страхования и другим нормативно-законодательным актам.

Аудитор также должен рассмотреть законность расторжения договоров страхования.

4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля в проверяемой страховой организации в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита”.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором в три этапа, это:

— общее знакомство с системой внутреннего контроля (СВК) страховой организации;

— первичная оценка надежности СВК;

— подтверждение достоверности оценки СВК;

Аудитор проверяет, включает ли СВК страховой организации:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• отдельные средства контроля.

Мнение аудитора об эффективности СВК является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Серьезные недостатки СВК, рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в письменной информации руководству проверяемой страховой организации.

5. ОЦЕНКА КАЧЕСТВА УПРАВЛЕНИЯ

Необходимость оценки качества управления проверяемой страховой организации вызвана тем, что от того, как правильно страховые организации осуществляют страховую деятельность, формируют и размещают страховые резервы, зависит, как своевременно они выполнят свои обязательства перед страхователями.

Оценку качества управления страховой организацией можно производить, исходя из девяти направлений анализа менеджмента:

• результаты деятельности (уровень менеджмента оценивается на основе того, как успешно страховая организация выполняет свои обязательства);

• компетентность в организационно-технических вопросах;

• соблюдение действующего законодательства;

• способность планировать деятельность страховой компании и приспосабливаться к новым условиям;

• эффективность функционирования системы информированности руководства и системы внутреннего контроля;

• соблюдение (адекватность) внутренней политики;

• меры, принимаемые по результатам проверок контролирующих органов и по результатам проверки независимых аудиторов;

• обеспечение преемственности руководства;

• готовность удовлетворять потребности в оказываемых страховых услугах в данном регионе.

6. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться:

• все ли учредители (участники), согласно законодательству и учредительным документам, своевременно внесли доли своих вкладов в уставный капитал;

• в правомерности формирования уставного капитала и его достоверности.

При проверке формирования уставного капитала акционерного общества необходимо уделить внимание порядку формирования и регистрации уставного капитала.

Практика проведенных аудиторских проверок показала, что некоторые страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, нарушают процедуры эмиссии и регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Несоблюдение норм, регулирующих порядок и способы формирования уставного капитала акционерного общества, может привести к серьезным последствиям для самого общества и его акционеров, а сделки с акциями, не зарегистрированными в установленном порядке, могут быть признаны недействительными.

Рекомендуется также установить, какой удельный вес занимает уставный капитал в общей сумме источников собственных средств.

7. АУДИТ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОСНОВНЫХ АСПЕКТОВ, СВЯЗАН-НЫХ СО СПЕЦИФИКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Аудитор должен проверить, соответствует ли структура учетной политики требованиям Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ), а именно, утверждены ли с учетной политикой:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за финансово-хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет, нашли ли отражение в учетной политике:

1. Метод определения выручки страховщика.

Страховщик вправе выбрать один из двух методов — “начисления” (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования) и “кассовый” (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу).

Необходимо обратить внимание на важный момент: учет операций по перестрахованию всегда ведется методом начисления. Если выбран другой метод, то это приводит:

• к нарушению принципа единообразия выбранной учетной политики;

• к различию в сроках отражения перестраховочных операций — если страховая компания отражает операции факультативного и облигаторного перестрахования методом начисления, возникает различие в сроках отражения перестраховочных операций, так как операции факультативного перестрахования можно отражать по дате заключения договора перестрахования, а операции облигаторного перестрахования — при получении от перестрахователей бордеро премий.

Таким образом, в учетной политике должно найти отражение перечисленных вариантов определения выручки при осуществлении прямого страхования и перестрахования (факультативного и облигаторного).

2. Виды и методы формирования страховых резервов.

Указаны ли в учетной политике:

• технические резервы по каждому виду страхования, иному, чем страхование жизни;

• метод формирования резерва по видам страхования жизни;

• проценты отчислений в фонды противопожарной безопасности, если предусмотрено их создание.

3. Порядок формирования резерва незаработанной премии по первой учетной группе:

• методом “pro rata temporis”;

• методом “24-й (двадцать четвертой)”.

4. Отчетный период для формирования резерва произошедших, но не заявленных убытков, и определен ли размер отчислений.

5. Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий.