Аудит расчетов с внебюджетными фондами

- о неоказании давления  на аудиторскую организацию в  любой форме с целью изменения  ее мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация  по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

- общие сведения об  оказываемых аудиторской организацией  услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный  план проведения аудита и состав  направляемой группы аудиторов;

- общую характеристику  применяемых методов проведения  проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании  услуг других аудиторов (резидентов  и нерезидентов), независимых экспертов  в тех аспектах деятельности  проверяемой организации, которые  аудиторская организация и экономический  субъект сочтут необходимыми;

- согласие экономического  субъекта на использование результатов  предшествующей аудиторской организации;

- описание важнейших  ограничений ответственности аудиторской  организации;

- рекомендации по использованию  аудиторского заключения по назначению;

- предложение о дальнейшем  развитии договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Следующим действием после подготовки письма-обязательства является подписание договора на проведение аудита. Это – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом. Рекомендации о порядке заключения договоров на оказание аудиторских услуг даны в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг", одобреном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99 Протокол № 6. Данный документ является обязательным и составляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ как договор на оказание возмездных услуг.

Договор может носить разовый (однократное оказание услуг) или долгосрочный (не однократное оказание услуг в течение определенного периода времени) характер исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. Договор включает стандартные разделы: преамбула, предмет договора, обязанности сторон, стоимость и порядок расчетов, порядок сдачи и приемки работ, ответственность сторон, разрешение споров, форс-мажор, прочие условия, юридические адреса сторон.

Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также быть указаны:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

При необходимости  в договоре оказания аудиторских  услуг или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;

- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);

- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.

Если аудитор  головной организации является также  аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями, влияют следующие факторы:

- порядок назначения аудитора дочерних организаций;

- необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;

- требования законодательства Российской Федерации;

- объем работы, выполненной другими аудиторами;

- доля собственности головной организации;

- степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.

Таким образом, договор помогает документально заверить порядок проведения аудиторской проверки и помогает избежать разногласия между клиентом и аудиторской организацией.

Далее аудитору необходимо получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

- контрольная  среда;

- процесс оценки  рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные  действия;

- мониторинг  средств контроля.

Заключительным шагом этапа предварительного знакомства с клиентом и планирования аудита является составление плана и программы аудиторской проверки.

Одним из важнейших аспектов, рассмотренных в рабочих документах, является расчет уровня существенности. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. В этом правиле определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, является существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Полученная информация помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказать существенное влияние на отчетность аудируемого лица. Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатков по счетам, группам однотипных операций и раскрытия информации.

Далее, аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Вопросы, связанные с определением аудиторского риска раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В соответствии с данным правилом (стандартом), аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения искажений.

С учетом установленных рисков и  уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, которые были закреплены при разработке общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный пересчет аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

При составлении плана  и программы аудита расчетов с  внебюджетными фондами аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования исчисления и начисления страховых взносов.

Основные направления законодательного регулирования расчетов с внебюджетными фондами можно сгруппировать по следующим направлениям:

- тарифы страховых взносов;

- расчет и начисление страховых взносов;

- облагаемая база для расчета страховых взносов;

- необлагаемые доходы по страховым взносам;

- уплата взносов;

- отчетность по страховым взносам;

- бухгалтерский учет страховых взносов.

Все выявленные результаты по проверке расчетов с внебюджетными фондами  должны доводиться до сведения предприятия  в письменном отчете по результатам  проверки.

Аудитор документально оформляет программу аудита (Приложение 2).

Присваивает номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменения следует документировать с указанием даты внесения исправлений и разработкой соответствующих инструкций по выполнению новых аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - это фактический доказательный материал для составления аудиторского отчета (письменной информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

2.2 Основные направления аудита расчетов с внебюджетными фондами

 

Системность классификации объектов определяет использование специфических  приемов, составляющих метод аудиторской  деятельности.

Метод аудита – это совокупность приемов, используемых для оценки состояния  изучаемых объектов. При проведении аудита операций по соблюдению законодательства и расчетов с внебюджетными фондами используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет) - используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм исчисленных и начисленных страховых взносов и точности отражения их в бухгалтерских записях;

- проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение - позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по страховым взносам; подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов с внебюджетными фондами;

- проверка документов, прослеживание - позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа (выбираются определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживается отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции); прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге (особое внимание обращается на нетиповые корреспонденции счетов).