Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Марта 2013 в 21:31, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение теории аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами.
Для достижения цели в курсовой работе поставлены задачи:
- рассмотреть цели, задачи и нормативную базу аудита расчетов с внебюджетными фондами;
- рассмотреть методы аудита расчетов с внебюджетными фондами;
- изучить планирование аудита расчетов с внебюджетными фондами;
- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами.
Введение 3
1 Теоретические основы аудита расчетов с внебюджетными фондами 5
1.1 Нормативное регулирование аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами 5
1.2 Цели и задачи аудита расчетов с внебюджетными фондами 8
1.3 Методические подходы к получению аудиторских доказательств для проведения аудита расчетов с внебюджетными фондами
2 Основные этапы аудита расчетов с внебюджетными фондами. 14
2.1 Планирование аудита расчетов с внебюджетными фондами 14
2.2 Основные направления аудиторской проверки расчетов с внебюджетными фондами 18
2.3 Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки 29
Выводы и предложения 32
Список использованной литературы 34
Приложения
Используемые приемы можно определить в три группы:
При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка.
Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.
Методики выполнения аудиторской проверки, разрабатываемые специалистами аудиторской организации, являются их коммерческой тайной. В целом выделяют четыре основных подхода к формированию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой. При различных методиках необходимо применять современные инструментальные средства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы типовых форм, закрепленных внутрифирменными документами аудиторской организации. При этом важное значение приобретает использование компьютерных информационных технологий при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг.
Методика аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению может включать следующие этапы:
Перечень рекомендуемых общепринятых тестов представлен в Приложении 3.
Данный этап также предполагает оценку учетной политики аудируемого лица, результаты которой могут отражаться в следующем рабочем документе аудитора (табл. 3).
Анализ выплат и иных вознаграждений, сделанных в пользу работников. Изучение Ведомости начисленной заработной платы и прочих выплат. Сопоставление сумм выплат, принятых как база налогообложения с требованиями законодательства.
Сопоставление вида и рода деятельности организации со ст. 241 «Ставки налога» Налогового кодекс РФ (НК РФ).
Проверка осуществляется на соответствие законодательству (ст. 239, 241) и анализирует правильность применения льгот и ставок. Необходимо определить, к какому типу налогоплательщиков относится аудируемое лицо, соответственно, какие ставки применяются, имеются ли льготы и является ли их применение обоснованными, а также проводится пересчет данных показателей с целью проверки их арифметического соответствия.
Для этих целей аудитор использует рабочий документ «Анализ формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и льгот» (Приложение 5).
Изучение рабочего плана счетов организации и соответствие его глубине аналитического учета, используемых регистров аналитического и синтетического учета.
В организации ведутся Ведомости начисления заработной платы и страховых взносов, Главная книга, в которых должны отражаться данные по счету 69.
Схема бухгалтерских проводок, соответствующих основным учетным решениям, представлена ниже:
Начисление взносов
Дебет 20, 25, 26, 44
Кредит 69/2/2в ПФ страховая часть.
Кредит 69/2/3 в ПФ накопительная часть.
Кредит 69/3/1 в ФФОМС.
Кредит 69/3/2 в ТФОМС.
Кредит 69/11 в ФСС (страхования от несчастных случаев на производстве)
Перечисление страховых взносов: Дебет 69/по субсчетам Кредит 51.
Начислений пособий к выплате за счет фонда социального страхования РФ (например, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, за дни нетрудоспособности, начиная с третьего, так как первые два дня оплачиваются за счет средств организации-работодателя):
Дебет 69/ в ФСС Кредит 70.
Проверяются платежные поручения по оплате налога. Анализируются даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным в ФЗ 212
К формам бухгалтерской и налоговой отчетности по проверяемым расчетам относятся следующие документы:
-Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР);
В процессе аудиторского контроля необходимо оценивать соответствие взаимосвязанных показателей в различных формах отчетности (Приложение 6).
Такую увязку рекомендуется проводить как по годовой, так и по промежуточной формам отчетности. При этом показатели бухгалтерской отчетности сопоставляются с данными синтетического учета (Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей к ним) по счетам 69, 51, а также с показателями аналитического учета по каждому работнику, по которому производится начисление, перечисление страховых взносов и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.
Проверку реальности сальдо необходимо осуществлять по детальной методике, направления которой представлены на рис. 1.
Главная книга по сч. 69 |
Журнал-ордер по сч. 69 |
Индивидуальные карточки по учету страховых взносов (по каждому сотруднику) | ||
|
|
|
Рисунок 1 - Последовательность проверки реальности сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Данная схема отражает последовательность проверки реальности сальдо и модернизируется в зависимости от способов и методов ведения учета на предприятии.
Для получения более подробного представления об организации учета и его документального оформления по данному разделу необходимо провести опрос работников, занятых в этой сфере, или же использовать иные методы.
Аудит оборотов и подтверждения сальдо по счету необходимо произвести и оформить в рабочих документах: «Проверка оборотов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за 1 квартал» и «Подтверждение сальдо».
Проверка осуществляется посредством инспектирования, сопоставления записей:
по счету 20 и прочим корреспондирующим со счетом 69 счетам учета затрат, по счету 69 в разрезе субсчетов,
При сопоставлении проверяется соответствие записей по дебету счета 69 и кредиту 51, по дебету счетов учета затрат и кредиту 69 как в целом, так и по субсчетам.
На основе полученных данных подтверждается правильность сальдо по счету 69.
Аудиторами проводится арифметическая проверка отчетности и сопоставление с данными бухгалтерского учета. Также на данном этапе осуществляется анализ своевременности предоставления отчетности в соответствии с законодательством.
Проверка полноты и правильности перечисления страховых взносов отдельно по каждому виду платежа (фонду) осуществляется с помощью инспектирования записей по счету 69 в разрезе субсчетов, а также выписок банка с расчетного счета и платежных поручений на перечисление страховых взносов и прочих платежей по социальному страхованию.
Основными выплатами, осуществляемыми в пользу работников, является заработная плата. Поэтому на данном этапе также контролируются налогооблагаемые показатели по страховым взносам на основе расчетных, расчетно-платежных ведомостей. Также рекомендуется провести пересчет налога по отдельным ставкам.
Для проверки правильности распре деления накопительной и страховой частей заполняется рабочий документ, основанием для которого служат Индивидуальные карточки учета страховых взносов.
В заключение аудита расчетов
с ПФР аудитор проверяет
По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);
- счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).
По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).
Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.
С сумм начисленной оплаты труда работников организации должны отчислять определенные суммы на социальное страхование персонала. Их вносят в соответствующий профсоюз. Долю распределения взносов между коллективом экономического субъекта и профсоюзным органом следует предусматривать в договоре (обычно пропорция составляет 74:26). В связи с отсутствием в новых предпринимательских структурах профсоюзных организаций и комиссий по социальному страхованию контроль за формированием и использованием средств фонда социального страхования ослаблен. Тем самым нередко наносится ущерб материальным интересам работающих либо перерасходуются средства работодателей.
При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР.
Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ).
Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.
Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса). В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».
По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
- счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).
По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).
Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов.