КАФЕДРА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И
СТАТИСТИКИ
КУРСОВАЯ
РАБОТА
на
тему: «Аудит расчетов
с бюджетом и внебюджетными
фондами по налогам
и сборам (счет 68,69)»
Санкт-Петербург
24.12.2008г.
Содержание:
Введение:
Актуальность темы
исследования. В современных условиях
задачи бухгалтерского учета не сводятся
к простой регистрации фактов
хозяйственной деятельности, а поднимаются
до уровня принятия решений на основе
профессионального суждения работников
финансовых служб организации. Это касается
и учета расчетов с бюджетом по налогам
и сборам. Если раньше бухгалтеру на данном
участке работы достаточно было составить
несколько бухгалтерских записей, то сейчас
помимо записей на счетах бухгалтерского
учета необходимо произвести налоговые
расчеты с учетом альтернативных вариантов
исчисления налоговой базы, реально отразить
текущие и отложенные налоги.
Изучение практики ведения учета расчетов
по налогам и сборам показало, что основным
источником информации для исчисления
налогов должны быть данные бухгалтерского
учета.
Несовершенство, противоречивость налогового
законодательства, отсутствие необходимой
информации и квалифицированной помощи
со стороны налоговых органов приводят
к возникновению ситуаций, когда сложно
найти правильное решение конкретного
вопроса по исчислению налога. С выходом
новых нормативных актов, разъяснений
по вопросам налогообложения растет потенциальный
риск допущения ошибок при исчислении
налоговых платежей. Поскольку неправильное
определение налогооблагаемой и налоговой
(по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям,
а принятие нормативных документов по
налогообложению опережает все допустимые
для их изучения сроки, требуется проведение
аудиторских проверок налоговых платежей,
что обеспечит своевременное исправление
расчетов по налогам.
Аудит расчетов по налогам и сборам является
сложным участком аудиторской работы
и требует детальной проверки каждого
налога.
В
курсовой работе был рассмотрен аудит
расчетов по следующим видам налогов:
1. ЕСН и страхового
взноса в ПФ РФ
2. НДС
3. Налог на
прибыль организации
4. Налог на
имущество организации
1. Цели
и задачи аудита
При проведении
аудита с бюджетом и внебюджетными фондами
можно выделить следующие основные
цели:
* установление
правильности определения налогооблагаемых
баз и точности расчетов сумм
налогов, подлежащих к уплате
при составлении налоговых деклараций.
* подтверждение
соответствия финансовых и хозяйственных
операций действующему налоговому законодательству.
Задачами проверки и
уплаты ЕСН и страхового
взноса в ПФ РФ являются:
- полнота определения
налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организацией
в пользу физических лиц, с которыми у
организации заключены договоры: трудовые,
гражданско-правовые на выполнение работ,
оказание услуг, авторские);
- обоснованность
невключения в налоговую базу сумм, не
подлежащих налогообложению;
- обоснованность
применения налоговых льгот по ЕСН;
- правильность
применения налоговой ставки и исчисления
ЕСН;
- правильность
применения тарифов и исчисления страховых
взносов в Пенсионный фонд РФ;
- обоснованность
и правильность уменьшения ЕСН в части,
уплачиваемой в Фонд социального страхования
РФ, на суммы производственных расходов,
и в части, уплачиваемой в федеральный
бюджет РФ, на суммы начисленных страховых
взносов;
- своевременность
и правильность уплаты ЕСН и страхового
взноса;
- правильность
заполнения налоговой декларации по ЕСН
и декларации по страховым взносами своевременность
представления их в налоговый орган;
- своевременность
представления отчета в Фонд социального
страхования РФ и сведений в Пенсионный
фонд РФ;
- ведение налогового
учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных
страховых взносов по каждому работнику;
- наличие инвентаризации
(сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам
с налоговым органом;
- соответствие
отраженной в отчетности задолженности
по ЕСН и страховым взносам данным учетных
регистров и инвентаризации (сверки).
Задачами
проверки исчисления
и уплаты НДС являются:
- полнота определения
объектов налогообложения (реализация
товаров, работ, услуг; передача товаров,
работ, услуг для собственных нужд; выполнение
строительно-монтажных работ для собственного
потребления; ввоз товаров в РФ);
- обоснованность
определения места реализации товаров,
работ, услуг для целей обложении НДС;
- соответствие
операций, освобожденных от обложения
НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие
соответствующих лицензий;
- ведение раздельного
учета операций, подлежащих налогообложению
и освобожденных от обложения НДС;
- правильность
возмещения НДС из бюджета по приобретенным
ресурсам;
- последовательность
применения учетной политики в отношении
такого раздельного учета;
- обоснованность
определения налоговой базы при реализации
товаров, работ, услуг безвозмездно, с
оплатой неденежными средствами, по срочным
сделкам, при реализации зависимым лицам,
при реализации по ценам, различающихся
более чем на 20°/о;
- правильность
определения налоговой базы при производстве
товаров из давальческого сырья;
- правильность
определения налоговой базы при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного
потребления, передачи товаров, работ,
услуг для собственных нужд;
- правильность
определения налоговой базы организацией,
выступающей в качестве налогового агента;
- полнота включения
в налоговую базу денежных сумм, связанных
с расчетами по оплате товаров, работ,
услуг (авансов, процентов, дисконта и
пр.);
- правильность
применения налоговой ставки (0, 10, 18, 9,09,
16,67°/о);
- соответствие
операций, по которым применены ставки
0%о и 10%, перечням, установленным НК РФ;
- своевременность
и полнота включения в налоговую базу
операций, облагаемых по ставке 0%о, в случае
непредставления в налоговый орган установленных
документов в течение 180 дней;
- правильность
определения даты реализации товаров,
работ, услуг; выполнения строительно-монтажных
работ для собственного потребления; передачи
товаров, работ, услуг для собственных
нужд;
- последовательность
применения учетной политики в отношении
способа определения даты реализации
товаров, работ, услуг (по отгрузке, по
оплате);
- соответствие
составления счетов-фактур, ведения журналов
учета, книг' продаж и покупок порядку,
установленному НК РФ и Постановлением
Правительства РФ N° 914;
- правильность
отнесения НДС, уплаченного поставщикам
и подрядчикам, на затраты по производству
и реализации продукции;
- правильность
применения налоговых вычетов (неприменение
налоговых вычетов в отношении операций,
не включаемых в объект налогообложения);
- подтвержденность
налоговых вычетов установленными документами
(счетами-фактурами, денежными документами);
- правильность
заполнения налоговых деклараций, соответствие
приведенных в них данных данным книг
продажи покупок; а также данным учетных
регистров;
- своевременность
уплаты налога и представления налоговых
деклараций;
- правильность
определения суммы и своевременность
уплаты налога по месту нахождения обособленных
подразделений;
- правильность
отражения в учете сумм начисленного и
предъявленного к вычету НДС;
- своевременность
и правильность отражения в учете сумм
налога, зачтенных налоговым органом на
уплату недоимок, пени, штрафных санкций
и др.;
- своевременность
проведения инвентаризации (сверки) с
налоговым органом по расчетам по НДС;
- соответствие
отраженной в бухгалтерской отчетности
задолженности по НДС данным учетных регистров
и инвентаризации (сверки).
Перечень
задач при проверке
исчисления налога на
прибыль:
- последовательности
применения учетной политики в отношении
принятого метода определения доходов
и расходов;
- установлении
учетной политикой для целей налогообложения
порядка ведения налогового учета, форм
аналитических регистров налогового учета;
- полноте и
правильности формирования в соответствующих
регистрах налогового учета следующих
видов доходов:
а) от реализации
продукции, работ, услуг;
б) от реализации
товаров;
в) от реализации
основных средств;
г) от реализации
ценных бумаг;
д) от реализации
прочего имущества и имущественных
прав;
е) от реализации
продукции, работ, услуг обслуживающих
производств и хозяйств (по видам их деятельности);
ж) внереализационных
доходов;
- обоснованности
признания дат получения доходов;
- экономической
оправданности и документальной подтвержденности
расходов, принимаемых для целей налогообложения;
- соответствии
установленному перечню расходов, не учтенных
в целях налогообложения (не уменьшивших
налоговую базу);
- полноте и
правильности формирования в соответствующих
регистрах налогового учета следующих
видов расходов:
а) расходов
на производство и реализацию продукции,
работ, услуг;
б) расходов
на реализацию товаров;
в) расходов
на реализацию основных средств;
г) расходов
на реализацию ценных бумаг;
д) расходов
на реализацию прочего имущества
и имущественных прав;
е) расходов
на реализацию продукции, работ, услуг
обслуживающих производств и хозяйств
(по видам их деятельности); ж) внереализационных
расходов;
- обоснованности
признания дат осуществления расходов;
- ведении аналитического
налогового учета:
а) доходов
от реализации продукции, работ, услуг,
товаров, имущества, имущественных прав
и связанных с ними расходов по видам деятельности,
облагаемым по разным ставкам, и по видам
деятельности, для которых установлен
особый порядок учета;
б) расходов
на производство и реализацию продукции,
работ, услуг в разрезе прямых и косвенных
расходов;
- последовательности
применения учетной политики в отношении
материальных расходов при списании сырья
и материалов (по себестоимости единицы
запасов, по средней себестоимости, ФИФО);
- соответствии
расходов на оплату труда условиям трудовых,
коллективных, гражданско-правовых договоров,
требованиям законодательных и нормативных
актов РФ;
- обоснованности
отнесения для целей налогообложения
активов организации к амортизируемым;
- ведении аналитического
налогового учета доходов и расходов,
реализации амортизируемого имущества
по каждому объекту;
- последовательности
применения учетной политики в отношении
выбранного метода начисления амортизации;
- обоснованности
применения повышающих и понижающих коэффициентов
к нормам амортизации;
- правильности
начисления сумм амортизации по амортизируемому
имуществу;
- обоснованности
оценки стоимости незавершенного производства
и готовой продукции;
- правильности
распределения прямых расходов на реализованные
товары и остаток товаров на складе для
операций торговли;
- своевременности
признания для целей налогообложения
расходов на ремонт основных средств,
расходов на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские разработки;
- ведении аналитического
налогового учета расходов на ремонт основных
средств по составу отремонтированных
основных средств, моменту возникновения
расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым
на будущее;
- обоснованности
и правильности отнесения к расходам представительских
расходов, расходов на подготовку и переподготовку
кадров, расходов на рекламу;
- обоснованности
формирования резервов (по сомнительным
долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
- обоснованности
и правильности уменьшения налоговой
базы путем переноса убытков на будущее;
- своевременности
и правильности определения доходов и
расходов;
- правильности
применения налоговой ставки (24, 15,6, 0%)
- правильности
исчисления и своевременности уплаты
авансовых платежей налога;
- правильности
составления и своевременности представления
в налоговый орган налоговой декларации;
- правильности
исчисления и своевременности уплаты
налога организацией -налоговым агентом;
- наличии инвентаризации
(сверки) расчетов по налогу на прибыль
с налоговым органом;
- соответствии
отраженной в отчетности задолженности
по налогу на прибыль данным учетных регистров
и инвентаризации (сверки).