Аудит и ревизия расчетов с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами

ВВЕДЕНИЕ

     Государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов  государственного управления и на другие цели. В условиях рынка расширяются  взаимоотношения предприятий и  фирм различных форм собственности  с бюджетом. В Республике Беларусь создана налоговая служба, призванная осуществлять контроль за правильностью  исчисления сумм платежей и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета.

     Законодательством республики предусмотрены широкие  права Министерства по налогам и  сборам. В частности, оно имеет  право применять к предприятиям и фирмам финансовые санкции в  виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при  повторном нарушении — штрафа в двойном размере, а также  взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или  других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого  учета с нарушением установленного порядка, за непредоставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей.

     В рамках данной курсовой работы будет  рассмотрен процесс проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что своевременное и точное проведение аудиторских проверок расчетов с бюджетом по налогам поможет предприятию (фирме) избежать финансовых потерь, связанных санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в республике законодательством.

    Объект  исследования – ООО «Спецстрой». Основной вид деятельности – выполнение строительно-монтажных работ.

     ООО «Спецстрой» является юридическим лицом, самостоятельно планирующим и осуществляющим хозяйственную деятельность с 2009г.

     Предмет исследования – организация аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам.

     Цель  написания курсовой работы – рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. перечислить задачи и охарактеризовать  источники аудита расчетов с  бюджетом по налогам;

     2. описать порядок проверки полноты  и своевременности расчетов с  бюджетом по НДС;

     3. привести методику аудита расчетов  с бюджетом по налогам, включаемым  в издержки производства;

     4. охарактеризовать порядок осуществления  контроля расчетов с бюджетом  по налогам, уплачиваемым из  прибыли;

     5. рассмотреть методику аудита  расчетов с бюджетом по подоходному  налогу с физических лиц.

     При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Дробышевский Н.П. и др.

1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

     Перечень  платежей в бюджет и во внебюджетные фонды регламентируется действующим  законодательством республики, а  порядок осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  по отдельным видам платежей —  соответствующими методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам.(12, с.9)

     В Процессе аудиторской проверки особенно тщательно необходимо проверить  правильность составления соответствующих  расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность  их перечисления в соответствии с  существующим в республике законодательством.

     Аудитор составляет следующую вспомогательную  ведомость по каждому налогу, который  уплачивает проверяемый субъект хозяйствования (табл. 1).(9, с.252)

     Таблица 1. Ведомость проверки правильности и полноты уплаты налога (неналогового платежа)

 

     Поскольку местные налоговые инспекции  систематически проверяют состояние  расчетов предприятий с бюджетом, то в процессе аудиторской проверки следует обстоятельно изучить акты проверок, проведенных налоговой  инспекцией, выяснить у нее, имеются  ли претензии к проверяемому предприятию.

     Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности  взносов (перечислений) причитающихся  сумм, выяснение причин просрочки  платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

     Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным  видам платежей; декларации; выписки  учреждений банка и приложенные  к ним документы о перечислениях  причитающихся сумм в бюджет и  во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»; журналы-ордера или соответствующие машинограммы.(9, с.253)

     В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому виду платежей на конец отчетного периода. Для  этого данные аналитического учета  по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере (соответствующей  машинограмме) и Главной книге. Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточности расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку. Особо следует выделить случаи, когда взыскание средств в бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией, или с использованием таких ресурсов не по назначению. Как правило, штрафы и пени подлежат взысканию с должностного лица, виновного в пропуске срока или неправильно исчислившего соответствующие платежи в бюджет. (9, с.254)

     К внебюджетному фонду относятся  отчисления в фонд социальной защиты населения, учитываемые на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению». Важным участком проверки является изучение аудитором правильности составления корреспонденции счетов по счетам 68 и 69.

     При проверке правильности и своевременности  расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим  законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда  оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются  взносы по государственному социальному  страхованию. К таким выплатам относятся:

     -выходное  пособие при прекращении трудового  договора (контракта);

     -государственные  пособия, выплачиваемые за счет  средств республиканского бюджета  и государственного социального  страхования;

     -компенсации  и выплаты в связи с предоставлением  льгот в соответствии с Законом  Республики Беларусь «О социальной  защите граждан, пострадавших  от катастрофы на Чернобыльской  АЭС», исключая доплаты до размера  прежнего заработка при переводе  работников по медицинским показаниям  на нижеоплачиваемую работу, доплаты  к заработной плате гражданам,  работающим на территории радиоактивного  загрязнения, и оплаты дополнительного  отпуска;

     -суммы,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством Республики  Беларусь в возмещение морального  вреда, причиненного работникам;

     -суммы,  выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том  числе надбавки и компенсации  взамен суточных), выплачиваемые  работникам в пределах норм, установленных  законодательством Республики Беларусь;

     -суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

     -стоимость  выдаваемых в соответствии с  нормами, установленными законодательством  Республики Беларусь, специальной  одежды, специальной обуви, других  средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих  средств, молока или других  равноценных пищевых продуктов,  а также лечебно-профилактического  питания или в соответствующих  законодательству случаях сумма  денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемого работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

     -стоимость  наград в денежном или натуральном  выражении, присуждаемых за призовые  места на районных, областных,  республиканских соревнованиях,  смотрах, конкурсах и других  аналогичных соревнованиях;

     -единовременные  выплаты и стоимость подарков  работникам в связи с юбилейными  датами рождения работников (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные  даты), а также при увольнении  в связи с выходом на пенсию;

     -суммы  средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с  законодательством Республики Беларусь  в улучшении жилищных условий,  на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а  также на полное или частичное  погашение кредитов (ссуд), полученных  на указанные цели;

     -материальная  помощь, оказываемая в соответствии  с действующим законодательством  Республики Беларусь, а также  в связи с постигшим их стихийным  бедствием, пожаром, хищением  имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников,  вступлением в брак, рождением  ребенка;

     -стоимость  приобретенных за счет средств  нанимателя путевок в детские  оздоровительные учреждения, бесплатно  выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;

     -доходы  по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

     -суммы  страховых платежей (взносов), уплачиваемых  нанимателем в соответствии с  законодательством Республики Беларусь  в пользу отдельных категорий  работников по договорам обязательного  государственного личного страхования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит и ревизия расчетов по налогам и сборам, взимаем из выручки  от реализации продукции

 

     В организации ООО «Спецстрой» для отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость используются счета: 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». К счету 18 открываются следующие субсчета:

     -Субсчет  18.1. «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным основным средствам». К данному субсчету открываются  аналитические счета: 18.1.1. «Причитающийся  к оплате НДС по основным  средствам», 18.1.2. «Уплаченный НДС  по основным средствам».