Аудит расчетов с внебюджетными фондами

При аудите расчетов с  ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата.

Аудитору следует (выборочно  или сплошным порядком) проверить  правильность выплат пособий за дни временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок на лечение, оплату медикаментов, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.  Кроме того, не лишне напомнить клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

- счетом 99 «Прибыли и  убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

- счетом 51 «Расчетный  счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт 69.3 Кт 51).

2.3 Обобщение и оценка результатов аудиторской проверки

Обобщение результатов аудита является завершающим этапом проверки и не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки информацию, сосредоточенную в его рабочей документации, и обработать ее определенным образом. На основе этого аудитор выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу деловой репутации и устанавливает соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с деловой репутацией действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Обобщение результатов служит главным средством оценивания того, являются ли фактические данные, проверенные аудитором, подтверждением фактам, которые были в финансовых отчетах представлены соответствующим образом по всем существенным аспектами и согласно общепринятым принципам бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту. Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом.

Аудитор должен быть уверенным, что пункты итогового документа  в частности или в совокупности не вызовут существенного извращения финансовой отчетности. Однако, если это  все-таки состоится, то финансовая отчетность должна быть пересмотрена клиентом или аудитор должен дать условный или отрицательный вывод. Конечно, аудитор и клиент могут согласиться относительно того, что отрицательный вывод не нужно составлять. Выявленные неправильные данные могут повлиять на аудиторскую оценку результатов проверки. Тем не менее, аудитор должен учесть то обстоятельство, есть ли сообщения неправильных ведомостей результатом ошибок или злоупотреблений. Поскольку последние являются намеренными, их значение выходит за пределы денежного эффекта и аудитор должен учитывать это во время оценивания результатов проверки.

Для обобщения результатов  аудита необходимо их систематизировать и сгруппировать за однородными признаками. Однородные факты нарушений отображают в накопительных ведомостях, аналитических таблицах, расчетах, схемах и т.п.

Отчеты аудитора должны быть короткими, обоснованными, четкими  и понятными. Администрация предприятия-заказчика  должны дать аудитору ответ относительно всех указанных в отчете недостатков  и мероприятий по их устранению. При этом отчеты могут быть использованы для составления аудиторских выводов по результатам осуществленной проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Представление и раскрытие  информации должны порождать уверенность, что выводы, которые может сделать  пользователь, будут исчерпывающими и будут отвечать условиям бизнеса, особенно учитывая то, что финансовая отчетность отображает сущность, а не форму, свободная от предубежденности управляющих, т.е. от представления фактов в приемлемом и неприемлемом виде, что информация и полученные объяснения адекватно отображенные и результаты анализа не повлияли на учетную политику.

Путем выполнения независимых  процедур аудиторской проверки аудитору нужно получить такое количество аудиторских доказательств, которая  даст возможность сделать аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия.

Процедуры проверки данных на соответствие - это тесты, которые  составляются для получения обоснованной гарантии относительно эффективности  системы внутреннего контроля.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Выявляя ошибки, аудитор  дает рекомендации по усовершенствованию систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в организации и предотвращению возможных будущих претензий  налоговых органов, улучшению документооборота и повышению статуса бухгалтера.

 

Выводы и предложения

 

Отечественный опыт социального  страхования по временной протяженности  занимает лишь столетие, а по сути –  более значителен, чем опыт других стран. Выявлению его внутренних структурных особенностей, а также функциональной зависимости от происходящих в обществе изменений способствовали сами многочисленные периоды реформ, революций, реконструкций. Причем на начальном этапе опыт его организации соотносим с мировым, но к нему, почему-то обращаются чаще, чем к российскому. Предыстория государственной системы соцстраха свое начало берет еще с периода отмены крепостного права. В это время появляются первые горнозаводские товарищества, решающие вопросы попечения о рабочих: в болезнях, старости и прочих домашних несчастьях, призрение вдов и сирот рабочих и др.

Наша повседневная жизнь полна самых разных социальных рисков, и любой гражданин не может быть уверенным в том, что в какой-то момент не окажется нетрудоспособным и не попадет из-за этого в тяжелое материальное положение. Такие вещи, как известно, происходят довольно часто и имеют под собой объективные причины: профессиональное заболевание, несчастный случай на производстве, утрата заработка из-за временной нетрудоспособности или потеря самой работы. Социальное страхование рассчитано в первую очередь на занятую часть населения и им же финансируется.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию  и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

• правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;
• правильность применения тарифов страховых взносов;
• своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
• правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности  взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Федеральный закон от 30.12.2008 №307 «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»
4. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
5. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
6. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»
7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).
8. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
9. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г.
11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.10.1999 г.
12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
13. Внутренние правила (стандарты)
14. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Г.Ю Касьянова (10-е изд., перераб. и доп.). – М.:АБАК, 2011. 728 с.
15. Новый план счетов бухгалтерского учета.- Москва: Проспект, 2010. – 128 с.
16. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюков Т.А. Аудит: Учебное пособие. – М.:  Высшее образование, 2011. – 447 с.
17. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов -  3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.– 583 с.
18. Полякова О.Н. Страховые взносы - 2012: основные положения //Налоговая проверка -  2011 - N 12 – с.12-15
19. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях (6-е издание). – СПб.: «Издательский дом Герда», 2012. – 400 с.
20. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник – Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2011. –383 с.
21. Спичкова Е.В. Проверка расчетных операций. // Журнал «Аудит и финансовый анализ». – 2012. – № 3.
22. Талаш А. Страховые взносы: насколько увеличилась налоговая нагрузка.//Финансовая газета.- 2011- N 41 – с.23-24
23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 410 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Информационное обеспечение аудита расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды

№ п/п	Нормативный акт	Дата утверждения	Объекты регулирования
1	2	3	4
1	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ	Принят ГД ФС РФ 24.12.2008г.	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово- экономической системе.
2	Федеральный закон "О страховых  взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС  РФ, ФФОМС и ТФОМС" N 212-ФЗ.	Принят ГД ФС РФ 24 июля 2009 г.	Налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговые и отчетные периоды, ставки налога, порядок начисления и уплаты, сроки уплаты
3	Федеральный закон  «Об обязательном пенсионном страховании в Р Ф» №167-ФЗ.	Принят ГД ФС РФ 15.12.01г..	Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, тариф страховых взносов и т.д.
4	Федеральный закон  «О медицинском  страховании граждан Р Ф». №4741	Принят ГД ФС РФ 02.04.93г..	Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, тариф страховых взносов и т.д.
5	Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" N 125-ФЗ	от 24 июля 1998 г..	Составление и предоставление Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения
6	Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ	От 06.12.2011	Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистры. Требования к бухгалтерской отчетности
7	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.	Утверждены Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.	Рабочий план счетов, шифры, субсчета, корреспонденции счетов
8	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»	Утверждено Приказом Минфина №106 н от 06.10.2008 г.	Формирование учетной политики, раскрытие учетной информации в ней, порядок изменение учетной политики