Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Требования и порядок  формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденном Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, которые  в свою очередь были разработаны  на основе МСФО 14 "Сегментная отчетность". В соответствии с этим Положением сегментарную отчетность обязаны формировать  коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

- организация или ассоциация  является составителем сводной  бухгалтерской отчетности;

- организация осуществляет  различные виды деятельности  или производит товары, различающиеся  по технологическому процессу, группам  потребителей, способам реализации  и т.п.;

- организация осуществляет  свою деятельность в различных  географических регионах.

Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Порядок составления сегментарной отчетности включает следующие этапы [21, с.75 - 76]:

- определение отчетных  сегментов; 

- выбор формата и содержания  сегментарной отчетности в соответствии  с системой методов и критериев  учетной политики организации; 

- сбор и обобщение информации  по отчетным сегментам из регистров  управленческого и финансового  учета; 

- раскрытие информации  по первичному и вторичному  форматам сегментарной отчетности  в соответствии с нормативными  документами, регулирующими предоставление  информации по сегментам. 

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской  отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной  и управленческой структуры.

При выделении отчетных сегментов  принимают во внимание следующие  виды рисков: общеэкономические; валютные; кредитные; ценовые; политические. При  этом не предполагается их количественное измерение и выражение.

При выделении информации по операционным сегментам несколько  видов товаров, работ, услуг могут  быть объединены в однородную группу (сегмент) при условии сходства по всем или большинству из следующих  признаков: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам  продажи; системам управления деятельностью  организации (если приемлемо).

При выделении информации по географическим сегментам следует  исходить из следующих аспектов: сходства условий, определяющих экономические  и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в  различных географических регионах; сходства деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; общности правил валютного контроля; валютного риска, связанного с деятельностью организации  в определенном географическом регионе.

Географические сегменты могут быть выделены:

- по определенному государству  или нескольким государствам, региону  или регионам РФ;

- по местам расположения  активов (ведения деятельности) или  по местам расположения рынков  сбыта (потребителей, покупателей).

Как правило, второй критерий используется чаще первого.

Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение следующих требований:

1) значительная часть  выручки сегмента получена от  продажи внешним покупателям; 

2) выручка от продажи  внешним покупателям и от операций  с другими сегментами составляет  не менее 10% от общей суммы  выручки; 

3) финансовый результат  сегмента (прибыль или убыток) составляет  не менее 10% от финансового  результата всех сегментов; 

4) активы данного сегмента  составляют не менее 10% суммы  активов всех сегментов; 

5) на отчетные сегменты  должно приходиться не менее  75% выручки организации. Если получено  менее 75%, то должны быть выделены  дополнительные сегменты, даже если  они не удовлетворяют "правилу  10%".

При формировании бухгалтерской  отчетности по сегментам необходимо выделить первичную и вторичную  информацию по сегментам [24].

Если риски и прибыли  организации определяются в основном различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным является раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим.

Если риски и прибыли  организации определяются главным  образом различиями в географических регионах деятельности, то первичным  является раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по операционным.

Если риски и прибыли  организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в  географических регионах, то первичной  считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки; 

- финансовый результат  (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина  активов (их суммарная величина  вместе с нераспределенными между  сегментами активами должна соответствовать  сумме, отраженной по стр. 300 баланса);

- общая величина обязательств (без учета задолженности по  налогу на прибыль. Вместе с  нераспределенными обязательствами  она должна соответствовать сумме  долгосрочных и краткосрочных  обязательств организации);

- общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам; 

- совокупная доля в  чистой прибыли (убытке) зависимых  и дочерних обществ, совместной  деятельности, а также общая величина  вложений в эти зависимые, дочерние  общества и совместную деятельность.

Как правило, не составляет больших сложностей определить величину выручки сегмента и его финансового  результата, который определяется как  разность между выручкой и расходами  сегмента без общехозяйственных  и прочих расходов, относящихся к  организации в целом.

Сложнее распределить между  сегментами и прочими операциями все остальные показатели. Практика не выработала до сих пор точных методов распределения. Поэтому  согласно МСФО 14 если распределение  сумм активов, обязательств и других показателей является спорным, то лучше  их обозначить в отчетности как нераспределенные. Как правило, не составляет труда  распределение большинства показателей  между сегментами тогда, когда эти  сегменты являются составляющими не одной организации, а группы предприятий.

Если вторичной информацией  признана информация по географическому  сегменту, то в отчетности раскрываются следующие показатели:

- величина выручки от  продажи внешним покупателям  в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения  рынков сбыта; 

- балансовая величина  активов отчетного сегмента по  местам расположения активов; 

- величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы по  местам расположения активов. 

Если же вторичной признана информация по операционным сегментам, то в бухгалтерской отчетности должны быть отражены следующие показатели:

- выручка от продажи  внешним покупателям; 

- балансовая величина  активов; 

- величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы [22; с.267-271].

 

1.6. Требования, предъявляемые  к сегментарной отчетности.

К формам отчетности разных подразделений предъявляются различные  требования, в зависимости от того, к какому виду центров ответственности  эти подразделения относятся.

В основе составления отчетов  по центрам затрат лежит принцип  контролируемости, из которого вытекают два следствия:

- детальности отчетов  уменьшается по мере увеличения  уровня руководителя, которому они  представляются;

- отчеты вышестоящему  руководству не являются результатом  суммирования отчетов нижестоящим  менеджерам.

Такой подход называют иногда управлением по исключениям. Его  суть состоит в следующем: менеджеру, стоящему выше, нет необходимости  проверять подробности отчетов, составленных на более низком иерархическом  уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.

Любая сегментарная отчетность (в том числе формируемая и  по центрам затрат) должна содержать  информацию об отклонениях фактических  показателей от плановых, что позволяет  реализовать на практике принцип  управления по отклонениям.

Управление по отклонениям  способствует:

   1)оперативному выявлению фактов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть условия производства, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, запасы на складе, количество работающих и их профессиональный уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности и т.п.;

2) установлению ответственности  за возникшие неблагоприятные  отклонения.

Наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по предприятию в целом, и по отдельным видам продуктов [5; с.469-470].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Система  внутренней отчетности по уровням управления и сегментам бизнеса в ООО  «ТК Альфа»

2.1. Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ООО «ТК Альфа».

Исследуемым предприятием будет  являться ООО «ТК Альфа». Общество с ограниченной ответственностью «Торговый  Комплекс Альфа» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и законодательства Российской Федерации. Общество имеет фирменное  наименование и юридический адрес: 460000, г. Москва, ул. Ленина, 6.

ООО «ТК Альфа» создано  для осуществления коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Видами деятельности ООО «ТК Альфа» являются:

- сдача в аренду собственного  нежилого недвижимого имущества;

- розничная и оптовая  торговля торговым оборудованием;

- консультирование по  вопросам коммерческой деятельности;

- торгово-закупочная деятельность (с созданием собственных торговых  точек) продуктами питания, товарами  народного потребления, лекарствами,  медицинскими средствами и препаратами,  медицинской техникой и оборудованием,  продукцией производственно-технического  назначения (в т.ч. нефтью, продуктами  нефтепереработки и нефтехимии), автомобилями, другими транспортными  средствами, а так же запасными  частями и комплектующими изделиями;

- закупка, производство  и реализация продовольственных  товаров и другой продукции;

- осуществление посреднической  деятельности, в т.ч.: посреднические  услуги при купле-продаже товаров  народного потребления, продукции  производственно-технического назначения  и продукции сельского хозяйства; 

- автотранспортная деятельность  по перевозке пассажиров и  грузов;

- подрядная строительно-монтажная  деятельность;

- ремонтно-строительная  деятельность, в т.ч.: капитальный  ремонт производственных, непроизводственных  зданий, сооружений и жилья;

- производство пуско-наладочных  работ;

- производство сантехнических  работ;

- деятельность по производству  и реализации товаров народного  потребления и продукции производственно-технического  назначения, в т.ч.: мебель, трикотаж, швейные и меховые изделия,  пошив обуви, прочие производства;

- деятельность по производству  и реализации пищевых продуктов,  в т.ч.: хлебобулочных и кондитерских  изделий, плодовоовощных консервов,  мясных продуктов и консервов,  масла, сыров, молокопродуктов,  муки;

- рекламная и оформительная  деятельность;

- оптовая, розничная торговля (в т.ч. торговля выносная, в  павильонах, киосках, на лотках  и в других временных сооружениях), и комиссионная торговля на  территории России и за рубежом;

- производство и реализация  собственной продукции и других  товаров на предприятиях Общественного  питания, включая деятельность  по обслуживанию населения (в  т.ч. создание и содержание  баров, кафе, закусочных, столовых, ресторанов);

- деятельность по производству, переработке и реализации продукции  сельского хозяйства, в т.ч.: птицеводство, животноводство, растениеводство, рыболовство,  звероводство, пчеловодство, коневодство;

- услуги связи;

- внешняя торговля;

- фото-видео съемка;

-полиграфическая, издательская  деятельность;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством  Российской Федерации.

Общество имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральным  законом.

ООО «ТК Альфа» являясь  юридическим лицом имеет в  собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном  балансе, включая имущество, переданное ему участниками Общества в качестве взносов в уставной капитал.