Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

      Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального  налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога.

      Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» № 116 от 24 ноября 2000г. и инструкциями соответствующих фондов.

      Аудитор проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

      Всесторонний  анализ расчетов с персоналом по оплате труда является залогом выявления скрытых хозяйственных резервов. Достаточная обеспеченность предприятия нужными персоналом, и его рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема реализации услуг, прибыли и ряда других экономических показателей, а также для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. [3]

      1.3 Типичные ошибки, выявляемые при проверке данного объекта

      Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

      Наиболее  характерные ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

      Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

      После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту  и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме, проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71, 76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

      Необходимо  описать результаты проверки, выявить  все возможные недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

       Таблица 1

Типичные  ошибки при аудите расчетов по оплате труда  

[4, с 590]

2. Практическая часть

2.1 Краткая характеристика проверяемого предприятия

     Муниципальное предприятие ЗАТО Железногорск «Городское лесное хозяйство» осуществляет ведение лесного хозяйства, охрану и защиту леса на территории ЗАТО Железногрск от нарушений лесного законодательства, от вредителей и болезней леса, профилактику и тушение лесных пожаров, а так же осуществляет коммерческую деятельность. «Городское лесное хозяйство» относится к числу малых предприятий. Численность предприятия составляет 82 человека.

     Основными видами деятельности предприятия являются:

     - проведение рубок, уход за лесом  в целях улучшения санитарного  состояния древесно-кустарниковой растительности;

      - выполнение работ, связанных с  отводом лесосек под рубки  главного и промежуточного пользования, принятие мер по охране лесов от пожаров, их ликвидация; принятие мер по охране лесов от незаконных порубок, хищений и других противоправных действий;

      - осуществление контроля за правильностью  лесопользования, охраной и защитой  леса; проведение ревизий вверенного  лесникам имущества; определение  ущерба, причиненного лесонарушениями и пожарами и др.

     Вспомогательные производства не связаны с основным производством, но необходимы для его успешного функционирования. В лесхозе они включают гаражное хозяйство, ремонтно-механические мастерские, складское хозяйство, энергосиловое хозяйство.

     Побочные  производства организуются для использования отходов основных производств или наиболее полного использования наличных средств производства. К ним относятся производство продукции из отходов лесозаготовок и деревообработки, оказание услуг сторонним организациям по переработке сырья.

     К разовым производствам относятся: заготовка и реализация пиловочника и дров для отопления, производство и реализация пиломатериала, производство и реализация точеной продукции, услуги по вырубке деревьев и распиловке древесины, производство и реализация семян и саженцев и др.

     МП  «Городское лесное хозяйство» выпускает и реализует следующие виды продукции:

1. Лесоматериалы различной длины (бревна, столбы);
2. Дрова лиственных пород (от 0,5 м. до 2м.);
3. Пиломатериалы (доски, брусья);
4. Жерди лиственных пород;
5. Черенки для строительных организаций;
6. Семена сосны обыкновенной, ели обыкновенной;
7. Саженцы березы повислой, сосны обыкновенной, ели обыкновенной.
2. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия

      Управляет предприятием директор, с которым  глава администрации ЗАТО г. Железногорска заключает контракт. Директор представляет интересы предприятия; распоряжается имуществом предприятия; совершает сделки от имени предприятия; открывает в банках расчетный и другие счета, пользуется правом распоряжаться денежными средствами; осуществляет прием на работу работников предприятия, заключает с ними, изменяет и прекращает трудовые договоры; отчитывается о деятельности предприятия. Часть его полномочий выполняют главный бухгалтер, ведущий специалист отдела кадров, экономист, заместитель директора по контролю за состоянием и использованию леса, начальник участка, заместитель директора по производству.

      Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышении эффективности и рентабельности производства, подготавливает проекты финансово-хозяйственной деятельности, выполняет расчеты по материальным, трудовым и финансовым затратам и др. Остальными расчетами занимается бухгалтерия. На МП «Городское лесное хозяйство» бухгалтерия представлена производственно-калькуляционной группой (бухгалтер I категории), материальной группой (бухгалтер II категории), расчетной группой (бухгалтер III группы) и главным бухгалтером. Производственно-калькуляционная группа осуществляет учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, составляет отчетность о выполнении плана по выпуску продукции и ее себестоимости. Материальная группа занимается учетом расчетов с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверяет правильность ведения складского учета материальных ценностей, составляет отчет о наличии и движении материальных и других имущественных ценностей. Группа представлена одним бухгалтером, в функции которого входят обязанности кассира. Расчетная группа бухгалтерии ведет расчеты с рабочими и служащими по оплате труда и социальному страхованию, расчеты с финансовыми органами, банками и депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате. Деятельность расчетной, материальной и производственно-калькуляционной группы координирует и контролирует главный бухгалтер предприятия. Главный бухгалтер возглавляет бухгалтерию, обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

      Специалист  отдела кадров ведет учет личного состава предприятия, его подразделений в соответствии с унифицированными формами первичной документации. Оформляет прием, перевод и увольнение работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами руководителя компании, а также другую установленную документацию по кадрам, формирует и ведет личные дела работников, вносит в них изменения, связанные с трудовой деятельностью, ведет учет предоставления отпусков работникам, осуществляет контроль за составлением и соблюдением графиков очередных отпусков, проверяет документы по учету использования рабочего времени.

      В рамках финансово-хозяйственной деятельности начальник участка охраны и защиты леса, а так же заместитель директора по производству занимаются документами по  учету использования рабочего времени.

      2.3 Характеристика систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

      В настоящее время неизмеримо возросло значение бухгалтерского учета как  важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами организации. Необходимо строгое соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета.

     На  основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных финансово-хозяйственных операций, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

      На  рассматриваемом предприятии документы  составляются как на бумажных, так  и на машинных носителях информации с использованием программы Best, иногда 1С  для счет-фактур и накладных. Кроме того, МП «Городское лесное хозяйство» применяет как типовые формы бухгалтерской отчетности, установленные Министерством финансов Российской Федерации, так и формы, разработанные самим предприятием (регистр налогового учета по распределению прямых расходов, регистр налогового учета «Заработной платы», прямые расходы по МП «Городское лесное хозяйство» за (налоговый учет), регистр налогового учета «Материальные расходы»). Таким образом, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета и автоматизированная. В основу построения журнально-ордерной формы заложен кредитовый признак для любого счета. В журнале-ордере не отражен дебетовый оборот, поэтому дополнительно к журналу ордеру заводится ведомость по дебету счета. В журнал-ордер данные заносятся из регистров синтетического учета, которые в свою очередь составляются на основе регистров аналитического учета. На основе журнала-ордера составляется Главная книга. Далее информация отражается в Бухгалтерском балансе. В целом система бухгалтерского учета эффективна, т.к. на предприятии обеспечивается соблюдение основных принципов: