Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня

ущественности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

1.2 Методика аудиторской проверки

Процедуры и методы аудиторской проверки в краткой форме отражены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».

Профессор В.И. Подольский разработал методику аудита расчетов по оплате труда, в которой предложил аудиторам при проверке руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Трудовой кодекс Российской Федерации;

- Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (прил. №1 к постановлению Минтруда России от 14.07.94 №315);

- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.07 №922);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся: соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям, учет и контроль за выработкой и начислением заработной платы рабочим-сдельщикам, начислением повременных и прочих видов оплат. Важное место занимают расчеты удержаний из заработной платы физических лиц, аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний), расчеты по депонированной заработной плате и сводные расчеты по оплате труда, большую роль также играет расчет налогооблагаемой базы, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России, а также первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (форма №1).

Для создания представления об организации системы внутреннего контроля на предприятии проф. В.И. Подольский предлагает аудиторам составить тест средств внутреннего контроля, содержащий следующие вопросы:

1) соблюдаются ли положения законодательства о труде;

2) утвержден список применяемых в организации первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) ведутся ли на работающих трудовые книжки;

4) применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

5) организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов;

6) применяется ли персональный компьютер при выполнении расчетов по оплате труда;

7) применяются ли наряды на бригаду;

8) ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени;

9) проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат;

10) проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного начисления удержаний по налогу на доходы физических лиц, исполнительным листам и иных удерданий;

11) применяется ли персональный компьютер при выполнении расчетов удержаний;

12) проверяли ли органы ФСС или налоговых служб расчеты по налогу на доходы физических лиц;

13) какие ведутся документы по аналитическому учету расчетов с персоналом по оплате труда (расчетно-платежные ведомости, расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих);

14) организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету работающих;

15) имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

16) сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду;

17) проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

18) имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда;

19) ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

20) производятся ли отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по истечении срока давности.

По полученным данным на основании выше указанных вопросов можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов .

Консалтинговая группа «Термика» предлагает следующую методику аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. В начале проверки рекомендуется обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. При проверке необходимо установить наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми оформляется прием на работу.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов, если в организации установлена сдельная оплата труда. Чтобы рассчитать зарплату при сдельной оплате труда, нужно выработку этого работника умножить на установленные расценки. Сдельные расценки определяются так: часовую (тарифную) ставку, соответствующую разряду выполненной работы, делят на часовую (дневную) норму выработки.

Количество и качество выполненных работ фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Эти документы подписывают мастер, нормировщик и бригадир. Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода, за который начисляется зарплата (обычно на месяц). Если за этот срок работы не были сделаны, то наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудник успел выполнить, а на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд. К каждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, их квалификационные разряды и количество отработанных часов. После этого нормировщик проверяет нормы, указывает сдельные расценки и сдает документы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили зарплату.

Так же необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов, если в организации применяется повременная оплата труда. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, по дневным тарифным ставкам и исходя из установленного оклада. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении оплаты труда совместителям, временным работникам, сезонным работникам, надомникам. Также необходимо проверить правильность отражения в учете операций, связанных с выплатами за неотработанное время, выплатами надбавок и вознаграждений за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год, надбавок за работу в условиях Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, надбавок за подвижной и разъездной характер работы и надбавок за работу вахтовым методом.