Аудит расчетов по оплате труда

 
 
 

     3.3.Задачи и общий порядок аудиторской проверки расчетов по оплате труда

           3.3.1. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

           Проверка достоверности  состояния расчетов по оплате труда  начинается с установления тождества учетных  и отчетных данных по схеме

       
 
 
 
 
 
 
 

     Рис.2. Схема проверки тождества учетных и отчетных данных расчетов по оплате труда 

     При обнаружении несоответствий необходимо установить причины расхождений. Оформив  рабочими документами процедуру сверки и получив доказательства в тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.

     В случае обнаружения несоответствий необходимо показать в рабочих документах суммы отклонений и их существенность. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

     Проверке  подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, листки учета выработки, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др. обращается внимание на:

• Полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
• Наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;
• Нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.

     Расчетно-платежные  и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым фамилиям сотрудников.

     Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным или выборочным способом.

     При проверке оплаты за время отпуска  обращается внимание на дату начала отпуска  по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода, соответствие сумм заработной платы и количества фактически отработанных дней по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете

     Правильность  начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, сверхурочную работу. Работу в праздничные дни) устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размером доплат.

     При проверке начисления пособий по временной  нетрудоспособности аудитор руководствуется  Положением о порядке обеспечения  пособиями по государственному социальному страхованию (утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984г. № 13-б) и последующими документами, регулирующими эти вопросы.

     Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

• Определение права и размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;
• Определение суммы учитываемых при расчете пособия выплат;
• Расчет среднедневного заработка;
• Определение размера дневного пособия;
• Ограничения максимального размера пособия (17250 руб. за полный календарный месяц);
• Числа дней нетрудоспособности;
• Суммы начисленного пособия.

Выявленные несоответствия в начислении отражаются в рабочих  документах аудитора. 
 
 

     Проверка  начисления заработной платы

     (РД 2)

        Таблица 4

 

     Вывод: Заработная плата начислена верно, отклонений нет.

     Проверив  правильность и обоснованность начисления заработной платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Суммы могут удерживаться по исполнительным документам, заявлению работника. Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц. Следует установить, не превышала ли общая сумма удержаний 50% месячного заработка.

     При проверке правильности удержаний налога на доходы физических лиц следует  руководствоваться главой 23 НК РФ, методическими  рекомендациями по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц», утвержденными приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415. В соответствии со ст. 218 главы 23 НК РФ организации предоставляют налогоплательщику только стандартные налоговые вычеты.

     Для установления законности предоставления стандартных налоговых вычетов необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих право на предоставление соответствующих вычетов:

• Заявление работника о предоставлении стандартных налоговых вычетов;
• Заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев.

     Затем необходимо проверить правильность определения налогооблагаемого дохода физических лиц, применения налоговых вычетов и ставок налога в разрезе штатных работников, совместителей. С этой целью аудитор сопоставляет данные включенных в выборку лицевых счетов и налоговых карточек с расчетно-платежными или расчетными ведомостями.

     При проверке достоверности налоговой  базы устанавливается правомерность отнесения полученных доходов к доходам для целей налогообложения и правильность определения налоговой базы по каждому виду дохода. Особое внимание уделяется получению доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды, от долевого участия в организации.

 

      Проверка удержаний из оплаты труда (РД 3)

     Таблица 5

 

Боброва Л.В.        Дюняшева Т.Л.

Совокупный доход = 62839,57   Совокупный доход = 31682,02

Стандартные вычеты = 6400    Стандартные вычеты = 2800

Облагаемая база = 56339,57    Облагаемая база = 28782,02

Подоходный налог = 7324,00    Подоходный налог = 3742

     Вывод: Подоходный налог с Копосовой Л.П. удержан на 1 рубль меньше. Разница получилась за счет округления копеек.

     Подоходный  налог с Чучаловой  О.Г. удержан на 15 рублей больше, чем следовало удержать. Завышена налоговая база.

     Особое  внимание уделяется проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета затрат:

     200 - основное подразделение;

     225 погребение;

     223 - подсобное хозяйство. 

     Проверка  правильности записей  по начислению заработной платы 

     (РД 4)

     Таблица 6

 

     Вывод: Нарушений нет.

 

Проверка  правильности бухгалтерских  записей по учету удержаний из                                                                                                                                                                                                                                                                                 заработной платы (РД 5)

     Таблица 7

 

     Вывод: Нарушений не обнаружено. 

 

      3.3.2.Проверка правильности начисления платежей в государственные  внебюджетные фонды социального страхования 

     При проверке следует установить тождественность  отчетных и учетных данных путем  сопоставления

       
 
 
 
 
 
 

     Рис.3.Схема проверки тождества отчетных и учетных данных по ЕСН