Аудит расчетов по оплате труда

     Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы ф. № Т-12. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему.

     Для проверки применяется метод сбора  аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

     При проверке организации  учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет, как оформлены первичные документы, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

     Здесь применяются такие методы сбора  аудиторских доказательств, как  проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

     При проверке расчетов по начислению повременных  и прочих видов  оплат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

           Сзп = Сокл * tр

                          _________,

                              tф

     Сзп - сумма начисленной заработной платы;

     Сокл - оклад работающего;

     tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

     tф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

     Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленным  разряду и тарифу проверяется по формуле:

       Сзп = Тi * tр,

     Тi  - тариф разряда (i =1,2..., 7).

     При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и  если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

     При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

     Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат6 оплата отпусков. Работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

     Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

     При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

     При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих  размерах:

• 13% - если иное не предусмотрено настоящей статьей;
• 35% - в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей;
• 30% - в отношении дивидендов, доходов, получаемы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Основное  внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 налогового кодекса.

     Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

           Суд = (Снач * Сп.н.) * N

                          ________________,

                                   100

     Суд - сумма удержаний на содержание детей,

     Снач - общая сумма начислений по работающему  за месяц,

     С п.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

     N - процент удержаний.

     Проверка  ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы. премиям. Пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться  в виде отдельных файлов.

     Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

     Проверка  сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1. а дебетовые данные по счету 70 по данным журналов-ордеров ф. №1 «Касса». Ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

     При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. №  по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела I I актива.

     Для контроля расчетов по оплате труда  используется: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости.

     Прежде  всего необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

     Проверка  налогооблагаемой базы для расчетов по единому  социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога.

     Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24.11.2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

     Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности и др.

     В настоящее время для регулирования  аудиторской деятельности широко применяются  как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.

     Национальные  правила (стандарты):

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности. действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением  положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты0 аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

5. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам0 аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. 

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов0 аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в  соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Значение  аудиторских стандартов состоит  в том, что они:

• Способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
• Содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
• Определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

     Внутренние  аудиторские стандарты.

     Внутренние  аудиторские стандарты подразделяются на:

• Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;
• Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Первую  группу стандартов разрабатывают аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения - Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.