Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

    Аудиторы, при проверке достоверности отдельных  статей отчетности, остатков по счетам и реальности: хозяйственных операций, могут получать письменные, подтверждения  от третьих лиц. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком .подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент.

    Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых  методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое состояние и платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

    Анализ  и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления различных факторов и показателей, а также исследование причин их возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельности различных аналитических процедур: сопоставления остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставления показателей учета финансовой отчетности с плановыми показателями; оценки соотношений между различными статьями отчетности и сопоставления их с данными предыдущих периодов; сопоставления финансовых показателей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопоставления финансовой и нефинансовой информации и др. Здесь необходимо руководствоваться требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры".

    Полезной  процедурой проверки может стать  также абстрактно-логический метод  исследования отдельных операций клиента. Логический анализ может быть использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос о законности поведения какой-либо операции, то есть с точки зрения буквы закона, тогда аудитор должен обдумать целесообразность данной операции с точки зрения здравого смысла. Однако логическому анализу в данном случае должны предшествовать нормативный и научный анализ.

    Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметических расчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственный операций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса.

    Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских  записей и в выполнение независимых  подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта "Аудиторская выборка". 
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования операций.

    Прослеживание (трассирование) представляет собой  процедуру в ходе которой аудитор  проверяет некоторые первичные  документы, проверяет отражение  данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

    Сканирование  означает изучение нетипичных операций, отраженных в документации клиента. Сканирование в аудиторской практике применяется по направлениям - например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов. Цель сканирования - найти что-либо нетипичное.

    Подготовка  альтернативного баланса используется для получения доказательств  о реальности и полноте отражения  в учете готовой продукции (работ, услуг) путем составления баланса  израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

    В процессе аудиторской проверки для  получения аудиторских свидетельств и доказательств аудиторского заключения целесообразно осуществить процедуры  с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты  могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

    Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а  также для осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности. 
Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

    Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется произвольно.

    Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла. 
Тесты слабых мест (по болевым местам) предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где предполагаются ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки следует расширить.

    Направленные  тесты применяются с целью  последовательного контроля за осуществлением операции.  
Сквозные тесты - это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

    Большое значение для получения аудиторских  свидетельств имеет выборочный метод  исследования (обследования). Такое  исследование может быть статистическим, когда характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики. Здесь могут быть использованы также экономическо-математические методы исследования.

    Практикуется  также оценочное обследование, то есть нестатический метод выборочной проверки. Здесь выборка может  быть как случайной, так и неслучайной (систематический отбор, комбинированный  отбор), но при этом дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятности не производится.

    Различают два вида выборочных проверок: выборочные проверки для тестирования процедур внутреннего контроля и выборочные проверки оборотов и сальдо счетов.

    Проверки  первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверки второго вида - к проверкам по количественным, стоимостным признакам. Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, представляющая собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Важное значение имеет также определение необходимости и доставка точного количества элементов выборки. Аудиторское выборочное обследование необходимо проводить последовательно: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.

    Результаты  выборочного обследования отражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы выборки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осуществлять в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3. Процедура проверки  средств контроля.

    Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  первичной оценки решение о доверии  системе внутрихозяйственного контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. 
Для этой цели могут быть использованы методы и приемы, которые разрабатываются аудиторской организацией, а также специальные аудиторские процедуры - тесты, но с учетом требований российского стандарта аудиторской деятельности "Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (25.12.1996г.). 
На данном этапе оценки надежности внутрихозяйственного контроля процедуры контроля должны быть направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в ходе учета хозяйственных операций. Рекомендуется проводить процедуры оценки по семи основным направлениям: реальность; полнота; разрешение; точность; классификация; учет; периодизация. По этим направлениям оценку системы учета и внутреннего контроля целесообразно также осуществлять непосредственно в ходе аудита конкретных объектов контроля.

    Реальность  хозяйственных операций означает, что зафиксированные операции действительны и подтверждены данными документов. 
Полнота - все фактически совершенные операции отражены в бухгалтерском учете, ни одна из них не пропущена.

    Разрешение - все операции санкционировались  до того, как они были учтены в соответствии с учетной политикой экономического субъекта. 
Точность - все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены.

    Учет - процессы учета соответствующих  операций завершены и учет отвечает требованиям общепринятых стандартов.

    Периодизация - все операции оформлялись (регистрировались, документировались) тогда, когда они  возникли, а также отражались в  бухгалтерском учете соответствующего периода.

    Все этапы оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по соответствующим направлениям проверки должны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 
Необходимость аудиторской проверки правильности расчетов подоходного налога с физических лиц обусловлена с одной стороны желанием организации знать, не платит ли она лишние деньги по подоходному налогу с физических лиц, с другой стороны сами работники желающие знать правильно ли с них исчисляют подоходный налог, и, наконец, налоговые органы обеспокоенные в полном поступление денежных средств в казну. 
Заинтересованность всех сторон обусловлена со сложностью расчета подоходного налога с физических лиц и множеством категорий лиц пользующихся льготами по подоходному налогу.  
На примере рассмотренного предприятия можно говорить о условно положительном заключении аудиторской компании. Недостатки выявленные в результате проверки незначительны и касаются, в основном, не расчетов, а ошибок в оформлении бухгалтерских документов. 
Т.о. можно говорить о необходимости аудита деятельности предприятия и бухгалтерской отчетности. Поскольку вопросы возникающие в процессе рассмотрение подоходного налога с физических лиц затрагивают не только расчеты с бюджетом, но и правильность начисления заработной платы, правильность оплаты рабочего времени и его рационального использования. В результате получается, что необходимо подвергать аудиторской проверке всю деятельность организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  литературы 

1. Барышников  Н.П., Практикум внутреннего и  внешнего аудита. – М.: Информационно-издательский дом "ФИЛИНЪ", 2002. – 616с.
2. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.
3. Камышанов П.И. Аудит: Стандарты и практика. – М.: Элиста: Джангар, 2002.
4. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2002.
5. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2001.
6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. И.В. Ковалевой. – М.: Издательство "ПРИОР", 2002. – 320с.
7. Куркина М.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2001.
8. Основы аудита: Учебн./ Под ред. Соколова/Бычкова С.М. и др., М., 2000.
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов. Сост. И авт. Коммент. Н.А. Ремизов. – 2-е изд. доп. и перераб. – М.: ИД ФБК Пресс, 2001. – 448 с.
10. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов (Гриф МО РФ) / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
11. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Мисанта, 2002.
12. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
13.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – Изд.2-е доп. и перераб., М., 2001. – 351 с.
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – Изд.2-е доп. и перераб., М., 2000. – 351 с.
15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – Изд.2-е доп. и перераб., М., 2002. – 351 с.