Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

    При налогообложении доходов, полученных после 1 января 2000 г., применяются следующие новые ставки подоходного налога, установленные Федеральным законом от 25 ноября 1999 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"»:

    Таблица 6

    Ежемесячные вычеты из совокупного дохода с 1 января 2000 г. предоставляются в 2-кратном  размере МРОТ до месяца, в котором  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года, не превысил 15 000 руб. (в 1999 г. - 10 000 руб.), а вычеты в  однократном размере МРОТ - до месяца, в котором доход не превысил 50 000 руб. (в 1999 г. - 30 000 руб.).

    Суммы подоходного налога определяются в  полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного  рубля в сторону уменьшения, а  сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

    Размер  налогового вычета определяется исходя из суммы совокупного дохода, полученного  физическим лицом за три года подряд, начиная с года совершения покупки  либо начала строительства. При этом сумма вычета по расходам на строительство или покупку, производимого из налогооблагаемого дохода, не может превышать пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за названные три года подряд, а также размер совокупного дохода за указанный период. Вычет по суммам, направленным на погашение банковских кредитов и процентов по ним, не может превышать сумму совокупного дохода физического лица, учитываемого за три года подряд, начиная с года совершения покупки либо начала строительства. Если физическое лицо наряду с вычетом по суммам, направленным на покупку (строительство), пользуется вычетом по суммам, направленным на погашение целевого банковского кредита и процентов по нему, общая сумма налогового вычета также не может превышать размер совокупного дохода физического лица, учитываемого за указанный трехлетний период.

    Подоходный  налог взимается на основании  Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с учетом внесенных в него изменений и дополнений согласно Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29.06.95 № 35 (в редакции изменений и дополнений).

    Приказом  МНС РФ от 04.04.2000 № АП-3-08/120 внесены  изменения в Налоговую карточку по учету доходов и подоходного  налога.

    Налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога представлена в Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 № 35.

    Форма Налоговой карточки по учету доходов  и подоходного налога, приведенная  в Приложении № 7 (далее - Налоговая  карточка) к настоящей Инструкции, предназначена для правильного  и полного учета доходов, подлежащих обложению подоходным налогом, определения размеров скидок, расходов и вычетов, исключаемых у источника выплаты из суммы дохода, а также для расчета сумм подоходного налога.

    В этой форме содержится информация, касающаяся как источника выплаты дохода, так и получателя дохода - физического лица. В Налоговой карточке все суммы отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм подоходного налога. Суммы подоходного налога исчисляются и отражаются в целых рублях по правилам округления.

    При ведении Налоговой карточки необходимо руководствоваться следующими положениями.

    В Налоговой карточке указывается, о  доходах какого отчетного года она  заполняется. Налоговая карточка состоит  из пяти разделов и двух приложений. Налоговые карточки ведутся налоговыми агентами - источниками выплаты доходов. В них отражаются доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, включая и те доходы по которым установлены необлагаемые размеры скидок (расходов). К источникам выплаты доходов относятся организации, а также индивидуальные предприниматели, включая физических лиц, занимающихся нотариальной деятельностью (далее - индивидуальные предприниматели).

    Рассмотрим  порядок проведения налогового расчета, представленный на примере в еженедельнике «Экономика и жизнь» № 24, 2000.

    В 1999 году гражданин К. работал на предприятии, которое являлось для него основным местом работы. Он имел право на уменьшение полученного дохода на сумму, соответствующую 30 тыс. руб., поскольку является «чернобыльцем», а также предоставление вычетов на иждивенца (у него на иждивении находится жена, которая не имеет источников дохода). Заработную плату он получал ежемесячно по 500 руб., а в январе получил материальную помощь 700 руб. Ежемесячные вычеты на иждивенца предоставляются в размере по 166 руб. 98 коп. (83,49ґ2), необлагаемый минимум дохода 30 000 руб. Кроме того, отчисления в Пенсионный фонд РФ составили: в январе - 12 руб., в феврале - 5 руб. и в марте - 5 руб. В марте он уволился с предприятия.

    В таблице 3.1 третьего раздела Налоговой карточки вычеты отражаются следующим образом:

    В поле «Совокупный годовой доход» раздела 5 показатели следует указать  следующим образом:

    Таким образом, в разделе 5 в поле «Совокупный годовой доход» сумма вычетов не должна превышать сумму совокупного годового дохода, в поле «Коэффициенты и надбавки» сумма вычетов не должна превышать общую сумму коэффициентов и надбавок, в поле «Материальная выгода по доходам от банковских вкладов или договорам страхования» сумма вычетов не должна превышать общую сумму материальной выгоды.

    В этом разделе также ведется учет: общей суммы вычетов, общей суммы скидок (расходов), общей суммы доходов от предпринимательской деятельности; общей суммы исчисленного и удержанного подоходного налога; суммы долга по налогу (+,-). При этом излишне уплаченная физическим лицом сумма налога отражается со знаком «+», а недоплата налога отражается со знаком «-».

    Представление сведений о доходах физических лиц  в соответствии с Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с  физических лиц» распространяется на налоговых агентов (организации; индивидуальных предпринимателей, включая физических лиц, занимающихся частной нотариальной практикой, - далее индивидуальные предприниматели), выплачивающих физическим лицам доходы, подлежащие обложению подоходным налогом. Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговые органы на бумажных или магнитных носителях в порядке и по форме, установленными Инструкцией № 35.

    Сведения  о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме, приведенной в приложении № 3 «Справка о доходах физического лица» (далее - Справка). Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях составляются в соответствии с «Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями и иными работодателями на магнитных носителях», приведенными в приложении № 14 к настоящей Инструкции. Справки на бумажном носителе заполняются машинописным текстом, исправления не допускаются.

    В соответствии с Инструкцией № 35 представление сведений о доходах, исчисленных и удержанных суммах налога осуществляется отдельно по каждому  источнику выплаты.

    При получении физическими лицами в  течение текущего года дохода по прежнему месту работы после их увольнения с указанного места работы сведения оформляются двумя отдельными справками, то есть в отношении доходов, полученных до увольнения, информация отражается в одной справке, а в отношении доходов, полученных после увольнения, информация отражается в другой справке.

    При изменении в течение года места  основной работы источник выплаты доходов  обязан выдать работнику справку  о выплаченных суммах дохода и  удержанных суммах подоходного налога по форме № 3. При поступлении им на работу по трудовому договору в другую организацию этот работник сдает справку о доходах по форме № 3 в бухгалтерию по новому месту работы. В этом случае исчисление налога по новому месту основной работы осуществляется с учетом ранее выплаченных сумм доходов по прежнему месту основной работы. При этом по новому месту основной работы по окончании года Справка о доходах оформляется только в отношении доходов, полученных по новому месту работы, а также предоставленных по новому месту работы скидках (расходах), вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога.

    Сведения  о доходах физических лиц, которым  налоговым агентом (источником дохода) были произведены перерасчеты подоходного  налога за предшествующие годы в связи  с уточнением их налоговых обязательств, представляются в виде новой справки, взамен ранее представленной, не позднее первого числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведен перерасчет по налогу. При оформлении новой справки следует проставить ее новый номер и новую дату составления.

    ГЛАВА 2. Организация аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц.

    2.1. Программа проверки  расчетов по подоходному  налогу с физических  лиц.

    По  существу, программа аудита является более детальным развитием плана  аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами и ассистентами в аудиторской группе.

    Аудиторские программы могут быть в виде: программы  тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функционировании системы внутрихозяйственного контроля организации; программы проверки оборотов и остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах. 
Программа аудита может реализовываться на следующих этапах аудиторской проверки: 
этапе проведения предварительной проверки, связанной с ознакомлением с финансово-хозяйственной деятельностью, состоянием системы учета и внутрихозяйственного контроля организации; 
этапе проведения независимой проверки хозяйственных операций; 
этапе проверки достоверности данных статей бухгалтерского отчета. 
Программа аудиторской поверки расчетов подоходного налога: 
Проверка документов на оформление найма работников; 
Проверка документов на оформление найма работников принятых по совместительству; 
Проверка основания для начисления заработной платы; 
Проверка начисления заработной платы согласно первичным документам; 
Проверка основания для удержания подоходного налога; 
Проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц; 
Счетная проверка правильности удержания подоходного налога с физических лиц; 
Проверка идентификации подписи одного и того же лица в различных документах по выплате денежных средств; 
Сверка отчета кассира в журнале регистрации расходных ордеров на соответствие расчетных ведомостей; 
Проверка отражений суммы выплат по заработной плате и на счете 50; 
сверка суммы удержанных по подоходному налогу с отчислениями со счета 51; 
Проверка депонированной заработной платы; 
Сверка ведомостей на выплату депонированной заработной платы с датой отчисления со счета 51 по тем же основаниям; 
Проверка отражения в бухгалтерском учете данных по счету 68 (субсчет); 
Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления и оформления аудиторских планов и программ.