Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

    Аудиторская организация может разработать свои стандарты плана проверки и аудиторских программ.

    Аудиторская программа является также средством  обслуживания рабочего места и средством  повышения качества работы каждого  члена аудиторской группы. Поэтому  программу аудита следует рассматривать как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственно дисциплины. 
 

    2.2. Источники и методы  сбора аудиторских  доказательств.

    В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетах. 
Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснования выражения им своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. 
Аудиторские доказательства нужны не только, аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - администрации организации.

    Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей. Собственников, учредителей и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность, а также правдивая информация о законности и целесообразности осуществления отдельных хозяйственных операций по налогообложению, распределению прибыли, начислению дивидендов и др. 
Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде рекомендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансового состояния и платежеспособности организации. 
Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом (имеющиеся или потенциальные инвесторы) пользуются достоверной информацией финансовой отчетности организации, подтвержденной аудиторским заключением.

    Другие  внешние пользователи информации - с косвенным финансовым интересом (налоговые и финансовые органы, внебюджетные фонды и др.) - также  заинтересованы в достоверности данных бухгалтерского учета с целью получения от организации максимума налогов и платежей для формирования доходов бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.  
Хозяйствующие же субъекты предпринимательства заинтересованы в получении, например, максимума прибыли, но при этом стремятся начислять налоги в бюджет как можно в меньшем объеме.

    В обобщенном варианте интересы разных пользователей информации можно  назвать имущественными интересами. Отсюда возникает необходимость  формулировки еще одной важной цели аудита - защита законных имущественных интересов собственников и сторонних потребителей информации.

    Таким образом, в условиях рынка администрация, собственники и акционеры преследуют имущественные интересы своей организации, заимодавцы, поставщики, покупатели, другие дебиторы кредиторы - свои имущественные интересы, государственные органы контроля - имущественные интересы государства.

    Каждый  из дебиторов и кредиторов данного  хозяйствующего субъекта в свою очередь  заинтересовав в устойчивости финансового состояния и платежеспособности этой организации. Поэтому все они должны получать объективную и достоверную информацию через финансовую отчетность. Администрация и собственники организации также должны стремиться к тому, чтобы все заинтересованные в развитии деятельности партнеры были уверены в объективности информации.

    Для удовлетворения потребности в объективной  информации всех заинтересованных сторон необходимо проведение независимой  аудиторской проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации с целью объективной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверок аудиторских доказательств.

    Количество  информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для создания заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    При выборе методов получения доказательств  следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно  искажена. 
Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств определяется как их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а их достаточность в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и риска правильности аудиторского заключения. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения. 
Аудиторские доказательства могут быть внутренними - информация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними - информация, полученная от третьей стороны в письменном виде, и смешанными - информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде. 
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

    Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленные экономическими субъектами.

    Доказательства  в форме документов и письменных показаний обычно являются более  достоверными, чем устные показания.

    Собранные доказательства отражаются аудитором  в его рабочих документах. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

    Источниками получения аудиторских доказательств  являются: 
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта; 
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 
результаты, полученные при сверке документов; 
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; 
бухгалтерская отчетность.

    Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считается доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных операций.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от ряда факторов: степени  аудиторского риска, т.е. вероятности  принятия аудиторской организацией неверного решения; наличия свидетельства  от независимого источника (третьих  лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственно от сотрудников экономического субъекта; получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля в организации; получения информации в результате самостоятельного анализа как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме; возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.

    Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. 
Виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения более подробно определены в российском стандарте Деятельности "Аудиторские доказательства".

    Получение аудиторских доказательств необходимо не только для установления степени достоверности бухгалтерской отчетности, но и для разработки различных рекомендаций клиенту, а поэтому для их получения в процессе аудирования могут быть использованы различные методологические аспекты, методические приемы и процедуры.

    Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

    Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую или счетную проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.

    Проверка  документов означает, что в первую очередь документы изучаются  с формальной стороны, с тем чтобы  установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименований документа, - дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и не оговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др. 
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций.

    При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы  по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической  целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.

    Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросов соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операции устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента. Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д.

    Арифметическая (счетная) проверка дополняется аналитической  проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетность. 
Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.

    Арифметической  проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано с исправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации по основным средствам, распределению косвенных расходов, калькулированию себестоимости продукции и т.д.

    В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение 6ухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.  
Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организаций, с которыми проверяемый экономические субъект вступил в хозяйственную связь.

    Встречной проверкой документальных данных или  сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражения их в бухгалтерском учете. 
Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних, а внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучения объекта контроля.

    Письменный  запрос представляет собой получение  необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций  и отдельных лиц в письменном виде путем запроса. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской проверки. По всем фактам нарушений, хищений, растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения. Лишь при наличии таких письменных доказательств можно точно установить причины и объективно оценить обстоятельства тех или иных нарушений и недостатков в хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также степень их влияния на достоверность показателей финансовой отчетности. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены подписями руководителей организации.