Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

Министерство  образования и науки Российской Федерации НОУ ВП Санкт- Петербургский  институт Внешэкономических связей,  экономики и права 

     Экономический факультет

     Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и  аудита 
 
 

     Курсовая работа 

    Дисциплина: Аудит

    Тема: Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

    По  специальности 080109 бухгалтерский учёт, анализ и аудит 
 
 
 

     Выполнила:

     Студентка 5 курса

     Казанцева.Н.А.

     Проверил:

Борисов.В.В.

Новокузнецк

                                                                     2010 

    Содержание  

Введение………………………………………………………………..…………3 
Глава 1. Сущность и значение аудита 
1.1Внешний аудит и его значение……………………………………………....6 
1.2Задачи аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц……....9 
1.3Общие положения по организации расчетов по подоходному налогу с физических лиц……………………………………………….……………………………….11 
1.4Система расчетов по подоходному налогу с физическими лицами……....17 
Глава 2. Организация аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц. 
2.1. Программа проверки расчетов по подоходному налогу с физическими лицами……………………………………………………………………………25 
2.2. Источники и методы сбора аудиторских доказательств……………………………………………………………….……27 
2.3. Процедура проверки средств контроля………………………………..…..39 
Заключение……………………………………………………………………….41 
Список литературы………………………………..……………….…………….42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 
Существует достаточно много различных определений аудита. В проекте Федерального закона "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности". Такое понятие аудита наиболее точно соответствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства.

    Авторы (Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек) одного из американских учебников пишут, что аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

    Большинство же американских специалистов считают, что аудит - это вид деятельности, заключающейся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемой компетентным независимым  лицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных норм.

    Комитет Американской ассоциации бухгалтеров (АДА) дал такое определение аудита: "Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям".

    Под аудитом отдельные авторы работ  понимают также процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Институт присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS) определяет, что "аудит представляет комплекс методов, направленных на установление эффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов".

    Под аудитом иногда понимается независимый  финансовый контроль за деятельностью  организаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с целью  подтверждения реальности приведенных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Американский институт дипломированных общественных (присяжных) бухгалтеров (AICPA) определяет аудит как "независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюдении общепринятых бухгалтерских принципов".

    Таким образом, определений аудита много  и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении  реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

    Аудиторской деятельностью в России имеют  право заниматься физические лица-аудиторы (граждане Российской Федерации и граждане иностранных государств при условии их соответствия Предъявляемым квалификационным требованиям и получения аттестата в установленном в РФ порядке) и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа. При этом процентные доли вкладов в уставной капитал юридических и физических лиц, в том числе иностранных, определяются согласно законодательству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 1. Сущность и значение аудита.

    1.1. Внешний аудит  и его значение.

    Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской  деятельности в порядке, установленном  законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.

    Аудиторский контроль, как в западных странах рыночной экономики, так и в Российской Федерации подразделяется на внешний и внутренний. 
Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Отличительной особенностью внешнего аудита является еще то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов - не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери) с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.Внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Сокрытие  указанных обстоятельств может  стать основанием для аннулирования  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности. 
Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов. 
Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту - заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки и т.п. в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

    Внешний аудит, осуществляется, наряду с иными  формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов  осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, специально уполномоченными на то государственными органами. 
Внешний аудит направлен: 
на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности; 
на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала; 
на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период; 
выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.

    Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов более совершенного использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. 
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения.

    При этом устанавливают: 
все ли активы и пассивы отражены в отчете; 
все ли документы использованы в отчете; 
насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

    Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.

    Внешний аудит может решать также другие задачи: 
по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета; 
по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов; 
по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; 
по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и, специалистов клиентов и т.д.  
 
 

    1.2. Задачи аудита  расчетов по подоходному  налогу с физических  лиц.

    Научные исследования показали, что если выразить в абсолютном выражении все налоги и платежи и отнять эту сумму из стоимости всей реализованной продукции, то получится, что у отдельных организаций в виде налогов и платежей изымается вся прибавочная стоимость, а также часть оборотного капитала, вследствие чего у организации не остается средств не только для ведения расширенного процесса производства, но и для простого воспроизводства. Поэтому на практике организация использует законные и незаконные методы "оптимизации" налогов.

    В этих условиях важнейшей задачей  аудитора является тщательная проверка правильности расчетов сумм налогов и других обязательных взносов (сборов) и платежей в бюджет. Здесь важную роль играет консультирование организации-заказчика по вопросам налогообложения с целью своевременного и правильного расчета по этим налогам с бюджетом, а также с целью избежания переплат и предупреждения финансовых санкций. 
Расчеты с бюджетом учитываются на счете 68 "Расчеты с бюджетом", и кредитуется этот счет на сумму налогов, причитающуюся к взносу в бюджет. По дебету этого счета отражаются суммы налогов, фактически перечисленные в бюджет, или задолженность бюджета данной организации.

    Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому  виду налогов (платежей): 
"Расчеты на доходы физических лиц"; 
"Расчеты по налогу на прибыль"; 
"Расчеты по НДС"; 
"Расчеты по акцизам"; 
"Расчеты по налогу на имущество"; 
"Расчеты по земельному налогу"; 
"Расчеты по различным сборам и платежам" и другие.