Аудит расчетов по налогам и сборам (на примере подоходного налога с физических лиц)

    При проверке расчетов с бюджетом по налогам  аудитор должен помнить, что условия  начисления, ставки и другие параметры ряда налогов менялись в предыдущем и текущем году, вследствие чего необходимо иметь под рукой все законы и инструкции.

    Тщательной  проверки требуют расчеты с бюджетом по подоходному налогу с физических лицами: от суммы заработной платы (оплата труда); материальной помощи; материальной выгоды (здесь часто допускают ошибки, а иногда и злоупотребления - например, безвозмездную передачу работнику жилого помещения иногда оформляют как представленный заем на несколько лет или, например, вместо оплаты труда начисляют командировочные расходы по фиктивным документам и т.д.).

    Аудитор должен проанализировать также результаты налоговой проверки данной организации  органами Государственной налоговой  инспекции с целью установления обоснованности предъявления к организации-клиенту финансовых санкций.

    Это нужно делать, потому что зачастую бухгалтерам, а также аудиторам  приходится сталкиваться с ошибочным, произвольным толкованием налогового законодательства со стороны органов  Государственной налоговой инспекции (причем в разных регионах по-разному и, более того, каждый работник налоговой службы положения налогового законодательства понимает по-своему). Поэтому аудитор по просьбе организации-клиента может высказать свое мнение и дать письменное объективное заключение по спорным вопросам со ссылкой на соответствующие нормативные документы. Здесь аудитор ни в коем случае не должен проявлять категоричность, а только объективно и корректно ответить на поставленный вопрос. 
 
 
 
 

    1.3. Общие положения  по организации  расчетов по НДФЛ.

    Объектом  налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное местожительство  в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном  году как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами  как в денежной форме так и в натуральной форме, в том числе материальной выгоды.

    Датой получения дохода в календарном  году является дата выплаты дохода физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в  натуральной форме. 
В состав совокупного дохода физических лиц также включается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этим лицам, в частности:

    Оплата  коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством; 
Внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

    Разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам  по ценам ниже рыночных, или продукции  собственного производства, реализованной  по ценам ниже, чем обычно применяемые  предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Если предприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственного производства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в совокупный доход физических лиц исходя из рыночных цен на эту продукцию; 
Сумму пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации; 
Стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продаж имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных государственными программами приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом распределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.

    В совокупный годовой доход не включаются:

    Государственные пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности. При  этом к пособиям, не подлежащего  налогообложению, относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и родам;

    Все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством  Российской Федерации, а также дополнительные пенсии выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий; 
Компенсационные выплаты физическим лицам: 
Выполнение трудовых обязанностей, 
Переезд на работу в другую местность; 
Возмещение командировочных расходов; 
Возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья; 
Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; 
Оплата стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм взамен этого довольствия; 
Увольнение работников; 
Гибель военнослужащих; 
Возмещение иных расходов.

    Суммы материальной помощи оказываемой физическом лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба; 
Выигрыши по облигациям государственного займов бывшего СССР, и суммы, поучаемые в погашение этих облигаций; 
Выигрыши по лотереям; 
Вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь; 
Алименты, получаемые физическими лицами; 
Сумма доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения; 
Суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательную деятельность; 
Суммы получаемые в течение года от продажи имущества находящегося в собственности физического лица; 
Доходы физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве; 
Суммы страховых выплат; 
Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения; 
Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений, организаций в течение года в виде вещей или услуг, не более 12 ММОТ; 
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не более 12 ММОТ; 
Доходы членов крестьянского хозяйства, получаемого в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства; 
Суммы стипендий; 
Суммы дивидендов; 
Суммы уплаченные предприятиями своим работникам и членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения; 
Доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разрешение на добычу диких животных, от сдачи на государственные предприятия; 
Доходы, получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера; 
Суммы стоимости акций или иной имущественной доли; 
Доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия; 
Суммы доходов физических лиц, полученные от реализации ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, лекарственных растений; 
Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательной кампании, а также учтенные в уставленном порядке; 
Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих комиссиях не на постоянной основе;

    Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний; 
Суммы заработной платы и других видов оплаты труда иностранных физических лиц; 
Суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной службы, а также военнослужащими и приравненными к ним категориями граждан, прикомандированными в установленном порядке для несения службы; 
Суммы, полученные физическими лицами в виде грандов; 
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий; 
Доход уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке: 
Получивших или перенесших лучевую болезнь; 
Получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы; 
Принимавших в 1986-1987гг. участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы; 
Бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на ликвидацию последствий чернобыльской катастрофы; 
Уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; 
Бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на поенных сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; 
Ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производстве "Маяк"; 
Непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ; 
Непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия; 
Непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий; 
Непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов. 
Доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда: 
Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц награжденных орденом Славы трех степеней; 
Участников гражданской и Великой Отечественной Войны; 
Инвалидов; 
Лиц блокадного Ленинграда; 
Младшего и среднего мед.персонала получивших сверхнормативные дозы облучения; 
Узники концлагерей. 
Доход физических лиц уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, трехкратного установленного законом размера мини минимальной месячной оплаты труда: 
Родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученного при исполнение воинской обязанности; 
Граждан выполнявших интернациональный долг в странах, где велись боевые действия; 
Если у физического лица есть основания для уменьшения дохода по двум или более основаниям, то уменьшение производится по одному из основания предусматривающий более льготный размер уменьшения дохода. 
Совокупный доход физических лиц дополнительно уменьшается на: 
Суммы страховых платежей; 
Суммы, направленные физическими лицами на приобретение или строительство жилого дома или квартиры; 
Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев; 
Суммы переданные в качестве добровольного пожертвования. 
Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не предоставляются. 
Доходы полученные в текущем году за пределами Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу. 
 
 
 
 
 
 

    1.4. Система расчетов  по подоходному  налогу с физических  лиц.

    Согласно  Приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 04.4.2000 № АП-3-08/120 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"» Инструкция по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» приведена в соответствие с действующей редакцией данного закона (дата вступления в силу 2 июня 2000 г.), упорядочены основные нововведения в порядке налогообложения доходов физических лиц, которые следует принимать во внимание при исчислении подоходного налога в 2000 г. Согласно изменений и дополнений № 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"».

    Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской  и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

    Гуманитарная  помощь (содействие) может оказываться  иностранными государствами, их федеративными  или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями.

    Льгота  по подоходному налогу распространяется на гуманитарную помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам международной  гуманитарной помощи при Правительстве  Российской Федерации в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. № 1335, выданы удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверения выдаются органам и организациям, получающим гуманитарную помощь (содействие), по форме согласно приложению к названному Порядку. Прилагаемые к удостоверению перечни средств, товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью «Гуманитарная помощь (содействие)».

    Органы  и организации, имеющие в наличии  удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию), осуществляющие передачу такой помощи конечным получателям - физическим лицам, удержание подоходного налога не производят.