Аудит основных средств в ОАО «Михайловское»

      Степень мобильности собственного капитала показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитале и в течении 5 лет доля оборотных средств в капитале в общем почти не изменилась. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2009 года имеет значение больше, чем единица. Это говорит о том, что предприятие имеет возможность погасить кредиторскую задолженность за счет погашения дебиторской. Однако на конец 2007 года данный коэффициент был меньше единицы, он составил 0,748, но это явление не постоянно, и уже в следующем 2008 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженности было 2,065.

     Коэффициент финансирования показывает сколько собственного капитала приходится на рубль заемного капитала. В течение изучаемого периода он имеет сильную тенденцию к понижению, что в общем нежелательно, т.к. увеличивается зависимость предприятия от кредиторов.

     Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными источниками показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Можно сказать, что в начале анализируемого периода обеспеченность достаточно высокая (больше чем наполовину), но в 2009 году произошло его снижение до 0,094.

     При решении вопроса о предоставлении кредита любой банк ориентируется, прежде всего, на показатели платежеспособности обратившегося к нему предприятия. От уровня платежеспособности предприятия зависит возможность получения долгосрочных и краткосрочных ресурсов, а значит и возможности развития и расширения производства.

     Платежеспособность - это готовность предприятия погасить свои долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов, следовательно, платежеспособность характеризует наличие у предприятия средств, достаточных не только для обеспечения бесперебойного процесса производства, но и для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам. Степень платежеспособности предприятия определяется по коэффициентам ликвидности. Показатели платежеспособности предприятия отражают способность хозяйства оперативно погасить свои обязательства за счет легко реализуемых активов (см. приложение 3).

     Доля заемных средств в анализируемый период не превышает норматива, однако в течение данного периода эта доля возрастает на 0,152 п, что говорит об увеличении финансовой зависимости предприятия от кредиторов.

     Коэффициент абсолютной ликвидности означает, какую часть долга предприятие сможет заплатить сразу. За первые три года этот наблюдаются достаточно низкие значения этого коэффициента, лишь в 2008 и 2009 годах он достигает норматива (0,343 и 0,272 соответственно). Таким образом, видно, что на конец 2009 года наиболее ликвидные активы составляют 27% от краткосрочных обязательств.

     Как коэффициент быстрой ликвидности, так и коэффициент общей (текущей) ликвидности имеют значения выше нормативных, что говорит о достаточном уровне платежеспособности. Т. е. предприятие можно признать платежеспособным, т. к. при мобилизации всех активов могут быть погашены все краткосрочные обязательства. В целом же, после проведения анализа бухгалтерской отчетности можно с уверенностью сказать, что ОАО «Михайловское» - крупное предприятие, имеющее устойчивое финансовое положение, удовлетворительную структуру активов.

    Платежеспособность и финансовая независимость предприятия не вызывают сомнений.

     Аудиторские проверки проводятся в ОАО «Михайловское» 2 раза в год. Если в период с 2003 по 2005 гг. аудиторские проверки проводились строго по окончании каждого полугодия, то с 2006 года введена новая схема проведения аудиторских проверок: первый аудит проводится по окончании первых 9 месяцев отчетного года, а второй с формированием годовой бухгалтерской отчетности. Естественно, что в зависимости от срока проверки изменяются цели и участки аудита.

     При проведении аудита рассмотрено соблюдение ОАО «Михайловское» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Аудит проводился в соответствии с «Федеральным законом об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г., принятым Гос. Думой 13 июля 2001 г., одобренным Советом Федерации 20 июля 2001 г. «Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696., внутрифирменными стандартами ООО «Аудиторская фирма «Глобал-Консалтинг», утвержденными приказом директора.

     Аудиторами был проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Михайловское» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. Аудит проводился ООО «Аудиторская фирма «Глобал-Консалтинг».

     Финансовая (бухгалтерская отчётность) организации ОАО «Михайловское» состоит из: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Ответственность за подготовку и представление этой отчётности несёт исполнительный орган организации ОАО «Михайловское».

     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажении. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчётности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     ОАО «Михайловское» подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (113737 тыс. руб.) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (182311 тыс. руб.)

     Служба внутреннего контроля в ОАО «Михайловское» отсутствует, что повышает уровень аудиторского риска.

     По мнению аудиторской фирмы, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ОАО «Михайловское» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно (приложение 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Контроль операций по поступлению основных средств

    Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств в ОАО «Михайловское» проверяется с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учёте. При этом объём проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятия, сложностей при налогообложении.

    Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным - сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

     При проверке операций по поступлению основных средств устанавливалось, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Устанавливалась целесообразность и законность приобретения, выявлялась полнота и своевременность оприходования поступивших в ОАО «Михайловское» основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

     Полнота и своевременность оприходования основных средств устанавливалась путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

     Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103 - АПК); накладные на внутрихозяйственное перемещение (форма №ОС-2); акты приема-сдачи отремонтированных объектов (форма 102-АПК), инвентаризационные описи; инвентарные карточки, ведомости (формы №73-АПК, 79-АПК, 80-АПК); журналы-ордера № 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК и др.

     При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливалось наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций было тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

    Если организация приобретала основные средства за плату, проверялась правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта, так как ОАО «Михайловское» не является плательщиком НДС. Устанавливалось методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС.

     Особое внимание обращалось на операции приобретения ОАО «Михайловским» основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств выяснялось, правильно ли начислены и уплачены налога на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения обращалось внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

     В процессе аудита поступления основных средств было выявлено, что по данным бухгалтерской отчётности (форма№5) в 2008г в ОАО «Михайловское» введено в эксплуатацию основных средств на сумму 70650тыс.руб. Эти данные совпадают с показателями оборотов в Главной книге и данным анализа сч.01 «Основные средства». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Аудит сохранности и внутреннего перемещения основных средств 

    Особое внимание было уделено проверке сохранности и наличия основных средств, выяснению правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов ОАО «Михайловское» и составления отчётности. Для проведения проверки привлекались первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

    Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ 6/01 зависит от способа поступления основных средств на предприятие.

    Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучений учетных данных устанавливалось наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, обращалось внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставлялись с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определялись их причины, виновные лица и экономические последствия. Также проверялось: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.