Аудит основных средств в ОАО «Михайловское»

     Особо тщательно проверялась полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи (формы № ИНВ-1, ИНВ21-АПК, ИНВ 22-АПК, ИНВ 23-АПК, ИНВ 25-АПК) и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

     В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

     При проверке сохранности основных средств необходимо было убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); проводилась ли переоценка основных средств, правильно ли проведена переоценка этих объектов.

     В ОАО «Михайловское» значительный перечень объектов основных средств, поэтому такая проверка проводилась выборочно. В любом случае проверка правильности оценки и переоценки основных средств аудитору нужна, так как необоснованное или искусственное повышение стоимости основных средств ведет к увеличению себестоимости продукции (работ, услуг) (через амортизацию) организации и искажению ее финансовых результатов.

     В процессе аудита сохранности основных средств выборочным способом были рассмотрены инвентарные карточки основных средств. Установлено фактическое наличие основных средств данным карточек. Например, инвентарный номер 005372 имеет сенокосилка, первоначальной стоимостью 32000 руб. А за номером 008253 закреплён компьютер в бухгалтерии.

     Также установлено, что в аудируемом периоде было осуществлено перемещение компьютера из бухгалтерии животноводства на склад материалов. Данная операция подтверждена актом приёма-передачи основного средства №55 от 15.02.08. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Аудит амортизации основных средств

    В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источниками информации для проверки являются ведомости расчёта амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы №48-АПК, 49-АПК, 50-АПК, 74-АПК), журнал-ордер (форма №13-АПК), расчёты бухгалтерии и др.

    Необходимо было получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или её прекращения, в частности:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

- по которым амортизация не начисляется;

- находящихся на консервации;

- по которым начисление амортизации приостановлено;

- по которым применяется ускоренная амортизация;

- непроизводственного назначения;

- используемых организацией по договору аренды;

- переданных организацией в аренду.

    Учитывалось, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

- Линейный способ;

- Способ уменьшаемого остатка;

     - Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     - Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

     Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Следует помнить, что не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; жилищного фонда; внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства; продуктивного скота, буйволов, волов и оленей; многолетних насаждений; приобретенных изданий (книги, брошюры и т.п.); земельных участков, объектов природопользования и объектов, приобретенных с использованием бюджетных средств.

     При проведении аудита убедились в правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств.

    Проверяя правильность начисления амортизации, имелось в виду, что при способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти (Методические указания по бухгалтерском учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн).

     Уделялось особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников средств. Устанавливалось, к какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (обращения) (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемым в текущую аренду - на счета 29,91 и др.

     Установлена правильность начисления амортизации основных средств. Так, например, по зданию фермы установлен срок полезного использования 25 лет, первоначальная стоимость 1 050 000 руб, дата ввода в эксплуатацию 15.12.95 г. Амортизация начисляется линейным способом на 01.01.08 г. Сумма амортизационных отчислений по данному основному средству составляет: 1 050 000 руб / 25лет / 12мес = 3 500руб в мес. 3500 х 132мес-462 000 руб.

     За 2008 г. сумма амортизационных отчислений составила 46 200 руб. И на 01.01.09 г. общая сумма амортизационных отчислений составила 508 200руб, а остаточная стоимость 541 800 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.5. Аудит арендных отношений

    В ходе аудиторской проверки арендованного имущества обращалось внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более трёх лет, среднесрочную аренду (кабринг) - на срок от одного года до трёх лет, краткосрочную (рейтинг, чартер) - на срок до одного года. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

    Так как в ОАО «Михайловское» имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то потребовалось выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учёте арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучались договоры аренды и данные учётных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Особое внимание уделялось порядку расчётов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

    На стадии оформления договоров аренды уже могут быть нарушения, которые аудиторы должны обязательно отметить:

• в договоре не указываются сроки предоставления имущества в аренду;
• не оговаривается, кто будет осуществлять ремонт имущества;
• не проставляются конкретные сроки расчётов за аренду;
• арендная плата устанавливается ниже амортизации по сданным в аренду объектам.

     Далее проверялись документы и учётные регистры, в которых отражаются расчёты по аренде, т.е. сч.-фактуры, банковские документы, вед. 38-АПК и др.

     У арендатора, кроме банковских документов, проверялись записи по счетам затрат. В процессе аудита могут быть выявлены факты несвоевременного предъявления счетов к оплате, неуплата налога на прибыль, неправильное отражение расчётов по операциям мены.

     По арендаторам проверялась обоснованность отнесения арендной платы на объекты учёта затрат по срокам, т.е. уплаченная вперёд арендная плата не должна быть включена в себестоимость того отчётного периода, когда произведён платёж.

     По арендодателям контролировалась правильность начисления амортизации по объектам, сданным в аренду. Амортизация не должна относиться в издержки производства или обращения, а должна быть отнесена на финансовые результаты, соответственно, контролируется формирование договоров от аренды. Начисление доходов должно осуществляться в сроки, установленные договором, а не в сроки фактического поступления арендных платежей.

    Лизинговые операции следует отличать от простой аренды. Лизингодатель, операции по лизингу должен отражать, как основные продажи. Доходы по лизингу рассматриваются как доходы от основной деятельности. У лизингополучателя контролируется выполнение сроков лизинговых платежей и включение их в себестоимость продукции. Если имущество переходит на его баланс, то проверяют, полностью ли оно самортизировано. Если нет, то сумма амортизации должна быть отнесена на счёт «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списана в себестоимость продукции.

     При аудите арендных отношений было установлено, что находящийся у ОАО «Михайловское», трактор МТЗ-80 был получен в соответствии с договором лизинга № 26 от 18.07.2004 г, в соответствии с пунктом договора ОАО «Михайловское» ежемесячно производит лизинговые платежи ООО «Рослизинг» в размере 5000 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.6. Контроль за отражением операций по выбытию основных средств

    Особому контролю подлежали операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду).

     В процессе проверки устанавливалась причина списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полнота оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливалась проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей № 73-АПК, журналов-ордеров № 13-АПК, Главной книги). Необходимо было изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом обращалось внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

    Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановленного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Проверялось наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утверждённых нормативных документов.

     Выяснялось, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, и оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счёт 99 «Прибыли и убытки».