Аудит операций с товарно – материальными ценностями

">     - установление достоверности финансовой  отчетности данным первичного  учета.

     3. Выявление ошибок и расхождений  между данными учета и отчетности.

     4. Формулирование выводов и рекомендаций  для заключения аудитора. 

     3.3. Тестирование системы учета ТМЦ 

     Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе процедуры  с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной  форме. С учетом преследуемых целей  их подразделяют на тесты независимые  и тесты на соответствие.

     Независимые тесты предназначены для получения  сведений о полноте, правильности и  законности операций, содержащихся в  бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

     Тесты на соответствие применяют для выявления  соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

     Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. Тестирование может выглядеть  следующим образом: 

 

     3.4. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения 

     Аудиторская проверка заканчивается оформлением  двух итоговых документов — акта аудиторской  проверки бухгалтерского учета и  достоверности отчетности и аудиторского заключения.

     В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

     Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием  которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих  лиц, за исключением случаев, предусмотренных  действующим законодательством (выявление  хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых  передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр  остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

     После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают  его.

     Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

     Возможны  четыре вида аудиторских заключений:

• заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
• заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
• отрицательное заключение;
• заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

     Первый  вид заключения аудиторами дается в  том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво  и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение  маловероятно и, скорее всего, имеет  место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие  исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена  недостаточно профессионально или  недобросовестно.

     Заключение  с замечаниями делается при выявлении  аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и  проконтролировать их выполнение.

     Отрицательное заключение дается в случае выявления  серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи, с чем бухгалтерская  документация квалифицируется как  недостоверная.

     Четвертый вариант завершения аудиторской  проверки возможен, если аудиторам  не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены  прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую  организацию.

     В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации по результатам аудиторской  проверки подготавливается аудиторское  заключение, состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     . Комиссией по аудиторской деятельности  был одобрен Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности.

     В соответствии c этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать:

     а) во вводной части:

     - наименование аудиторской фирмы  (фамилия, имя, отчество аудитора), юридический адрес, данные государственной  регистрации, номер и дата выдачи  лицензии (с указанием вида аудита  и срока действия лицензии), банковские  реквизиты.

     б) в аналитической части:

     - наименование экономического субъекта  и временные рамки проверяемого  периода,

     - результаты экспертизы системы  внутреннего контроля и состояния  бухгалтерского учета в экономическом  субъекте,

     - факты выявленных в ходе проверки  существенных нарушений порядка  ведения бухгалтерского учета,  повлекшие за собой искажение  бухгалтерской отчетности и связанные  с этим недоимки по налогам  и обязательным платежам и  сборам.

     в) в итоговой части:

     - констатация вывода о полной  достоверности (недостоверности,  условной достоверности - при  условии исправления выявленных  ошибок) бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта.

     Каждая  страница аудиторского подписывается  аудитором, проводившим проверку: и  заверяется его личной печатью.

     Аудиторское заключение брошюруется вместе с  бухгалтерской отчетностью и  предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.

     При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы, в кредитные  учреждения, в средства массовой информации - в случае публикации баланса, и  т.п.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности  бухгалтерской отчетности. 

 

     

                                                 Заключение

     Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, поэтому у хозяйствующих субъектов  возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и тд. Материально-производственные запасы – понятие, неотъемлемо присущее в целом и требующее адекватного  отражения в бухгалтерском учете.

     Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции. Материально-производственные запасы – это совокупность материального  имущества, принадлежащего к оборотным  активам. Они являются основным (после  денежных) оборотным активам большинства  организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. В большинстве  отраслей материальные запасы также  составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции  или себестоимости продаж.

     Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

     Поставленная  цель может быть достигнута путем  проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность  структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. Аудит  материально-производственных запасов  часто подразделяют на два укрупненных  направления:

• аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15,16 и др.);
• аудит готовой продукции и товаров (счета 40,41,42,43,44,45 и др.).

При аудите материально-производственных запасов  необходимо проверить и подтвердить:

• правильность оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете;
• правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ;
• проверка мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода МПЗ на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
• правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
• правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16) и т.д.

      Планирование  предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В  общем плане указывают виды работ  и сроки проведения аудита, а в  программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие  документы. В процессе проверки аудитор  должен установить:

• реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);
• правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ;