Аудит операций с товарно – материальными ценностями

              Аудит  операций с  товарно – материальными ценностями.

Содержание

Глава  1. Теоретические основы аудита ТМЦ................................................4

      1.1.  Понятие и классификация ТМЦ…………………………………4

      1.2. Задачи учета  ТМЦ……………………………………………….6

      1.3. Процедура аудита операций с ТМЦ и их оценка………………7

Глава 2. Организационно – технические аспекты.........................................10

      2.1.  Общая характеристика предприятия…………………………10

      2.2.  Документальное оформление с ТМЦ…………………………12

      2.3.  Проверка состояния складского учета…………………………15

      2.4. Проверка полноты оприходования ТМЦ………………………18

      2.5. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ……………………25

Глава 3. Планирование аудита.......................................................................30

      3.1. Планирование и составления общего плана……………………30

      3.2. Программа аудита………………………………………………34

      3.3. Тестирование системы учета ТМЦ……………………………36

      3.4. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения………………………………………………………38

Заключение…………………………………………………………………......42

Список  используемой литературы……………………………………………45 
 
 
 
 

Введение

      Топливно-энергетические, сырьевые и материальные ресурсы - это  важнейшая составная часть национального  богатства страны. Поэтому в комплексе  мер по созданию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации  большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной  информации о наличии, движении и  использовании товарно-материальных ценностей на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

      Одним из основных направлений проверок на предприятиях является аудит товарно-материальных ценностей, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с товарно-материальными  ценностями необходимо руководствоваться  действующими законодательными актами РФ, постановлениями Президента РФ и Правительства РФ, нормативными документами и т.д. В системе  контроля за материальными ценностями предприятия часто встречаются  нарушения и отклонения от действующих  нормативных положений. Таким образом, аудит операций с товарно-материальными  ценностями является жизненно важным направлением системы контроля на предприятии  в целом, так как от состояния  ценностей зависит вся работа организации.

      В переходный период к рыночной экономике  обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем  за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи, с чем аудит  товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

      Аудит товарно-материальных ценностей позволяет  определить фактическое наличие  и недостачу материальных ценностей.

      Данные  учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства  и сохранности материальных ценностей.

      В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит  товарно-материальных ценностей, так  как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть  стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

      Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку  или на комиссию.

      В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия  без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (МБП).

      Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор  единицы учета, которые будут  рассмотрены в моей работе.

     Теоретическую и методологическую основу работы составили  опубликованные научные труды российских специалистов в области бухгалтерского учета, аудита.

     В структуру работы входят введение, два раздела, заключение и библиографический  список.

     Глава 1. Теоретические основы аудита ТМЦ

1. . Понятие товарно-материальных ценностей

 

      Учет  товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в  отчетности. Данный стандарт применяется  субъектами при составлении и  раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости  товарно-материальных запасов.

      Товарно-материальные ценности - это активы в виде:

      - запасов сырья, материалов, покупных  полуфабрикатов и комплектующих  изделий (деталей), топлива, тары  и тарных материалов, запасных  частей, прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве  или при выполнении работ и  услуг;

      - незавершенного производства;

      - готовой продукции, товаров, предназначенных  для продажи в ходе деятельности  субъекта.

      Сырье и основные материалы - предмет труда, из которых изготавливают продукт  и которые образуют материальную основу продукта.

Например: в процессе производства пива к сырью  относятся ячмень, солод, хмель, рис, сахар, кукурузная крупа.

      В обрабатывающей промышленности к основным материалам относятся мука, ткань  и другие.

  Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудием труда и облегчения процесса производства. В пиво индустрии это: кольеретка, кроненпробка, этикетка глизельгур, фильтркартон и другие.

      Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит  условный характер и не редко зависит  лишь от количества материала, использованного  на производство различных видов  продукции.

      Покупные  полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они  выполняют такую же роль, как и  основные материалы, то есть составляют материальную основу.

      Возвратные  отходы производства - остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка). При производстве пива к возвратным отходам относятся: дробина, рост, отсев, пивные дрожжи.

      Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тара и  тарные материалы, запасные части.

      Топливо подразделяют на технологическое (для  технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

      Тара  и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

      Запасные  части - используют для ремонта и  замены износившихся деталей машин  и оборудования.

      В процессе хозяйственной деятельности работники предприятия для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, т.е. объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда - объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств.

      Предметы  труда, относятся к той категории  средств производства, которые во всяком процессе труда потребляются целиком и, следовательно, для каждого нового процесса труда их приходится заменять. Предметами труда служат сырье, материалы, тара, запасные части, инвентарь и т.д. (в обобщенном смысле - просто материалы).

      Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  МПЗ, порядка их приобретения и использования  единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и  т.п. 

2. . Задачи учета ТМЦ

 

      Основные  задачи учета материально-производственных запасов:

• контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;
• контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;
• контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;
• правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;
• выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот.
• Для выполнения поставленных задач учета материалов необходимо:
• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;
• размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
• установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

 

1.3.   Процедуры аудита операций с товарно-материальными ценностями и их

оценка.

      Цели  проверки: установление сохранности  и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и  товаров, правильности их стоимостной  оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.

     Нормативное регулирование операций с товарно-материальными  ценностями и их учета осуществляется следующими документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное  Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010),
• Гражданским кодексом Российской Федерации;
• Налоговым кодексом Российской Федерации;
• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006).

       Аудитору необходимо проверить  наличие и правильность оформления  договора о материальной ответственности  с кладовщиком. С целью проверки  системы внутреннего контроля  и постановки материальной ответственности  необходимо проверить акты инвентаризации  ТМЦ, инвентаризационные ведомости,  сличительные ведомости, количество  фактически проведенных инвентаризаций  сопоставляется с установленным  приказом по учетной политике  в целях получения дополнительных  сведений, аудитор может проводить  самостоятельные (независимые) инвентаризации.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости) одним  из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО.