Аудит операций с товарно – материальными ценностями

     При этом если отклонение положительное, т. е. оборот по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» превышает кредитовый оборот данного  счета, в учете составляется проводка: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

     Если  же отклонение отрицательное, т. е. кредитовый оборот счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает  дебетовый оборот этого же счета, то составляется проводка: дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей  в пути.

     Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения  информации о разнице в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах.

     Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» суммы отклонений в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической  стоимости приобретения (заготовления) и учетных цепах, списываются  в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

     В отчетном бухгалтерском балансе  сальдо счета 16 включается в стоимость  запасов материальных ценностей  без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

     При учете движения материалов без использования  счетов 15, 16.

     Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших  от поставщиков материалов и суммы  транспортно-заготовительных расходов; счета 20 «Основное производство» - при  поступлении материальных ценностей  из основного производства; счета 23 «Вспомогательные производства» - при  поступлении материалов из цехов  вспомогательных производств; счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении материальных ценностей  через подотчетных лиц.

     Расход  материальных ценностей на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие хозяйственные  цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в зависимости от направления затрат в корреспонденции  с дебетом счета 20 «Основное производство»  при расходе материалов на выработку  продукции, работ, услуг; счета 23 «Вспомогательные производства» - при расходе на выработку  продукции, работ, услуг во вспомогательных  производствах:

     Информация  о реализации товарно-материальных ценностей обобщается на результатном счете 90 «Реализация». По дебету счета 90 отражается балансовая стоимость  выбывших ценностей и понесенные в связи с этим расходы, а по кредиту - выручка от реализации материалов.

     При этом на фактическую стоимость отгруженных  или отпущенных материалов, а также  понесенные расходы дебетуется счет 90 «Реализация», а кредитуется счет 10 «Материалы» - на балансовую стоимость  материальных ценностей; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на расходы, связанные с реализацией материальных ценностей. На сумму НДС по реализованным ценностям дебетуется счет 90 «Реализация» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при покупке материалов, списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 22 «Уплаченный НДС по сырью, материалам, товарам, работам, услугам»).

     При учете материалов на счете 10 по учетным  ценам необходимо дополнительно  проверить правильность подсчета отклонения в стоимости материалов и списания со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 10 "Материалы" по учетной стоимости и в дебет  счета 16 "Отклонение в стоимости  материалов" на разницу между  фактической и учетной стоимостью. При этом аудитор составляет вспомогательную  ведомость. 

2.5. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ 

     Инвентаризация  — это прием, который позволяет  получить точную информацию о наличии  имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

     Инвентаризации  подлежат имущество клиента и  его финансовые обязательства.

     Аудиторская организация обязана:

     - выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых  обязательств;

     - проверить бухгалтерскую документацию  по ранее проводившимся экономическим  субъектом инвентаризациям;

     - ознакомиться с номенклатурой  и объемами товарно-материальных  ценностей (ТМЦ);

     - выявить дорогостоящие ТМЦ;

     проанализировать  систему учета ТМЦ и систему  контроля экономического субъекта, выявить  слабые и сильные стороны таких  систем.

     С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать  как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств  о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных  операций.

     Участие в инвентаризации активов клиента  или наблюдение за ее проведением  позволяет сделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторской проверки.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и  организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

     Инвентаризация  ТМЦ на ЗАО «Реммашсервис» проводится один раз в год, в присутствии  специально собранной комиссии.

     Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы) на ЗАО  «Реммащсервис» заносятся в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, как  правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении.

     При хранении товарно-материальных ценностей  в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения.

     Комиссия  в присутствии заведующего складом  и других материально ответственных  лиц проверяет фактическое наличие  товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

     Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному  отчету после инвентаризации.

     Эти товарно-материальные ценности заносят  в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие  во время инвентаризации". В описи  указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном  документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую  записаны эти ценности.

     При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии.

     Эти ценности заносятся в отдельную  опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с  документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению  члена комиссии.

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, находящихся  в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся  на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     На  счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально  ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще  оформленными документами: по находящимся  в пути - расчетными документами  поставщиков или другими их заменяющими  документами, по отгруженным - копиями  предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и  т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением  банка; по находящимся на складах  сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Предварительно  производится сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых  почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы  за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

     Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной  отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании  которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в  срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки  и номер расчетного документа.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место  хранения, номера и даты документов.

     В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая  стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

     Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся  в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и материально  ответственным лицам, на хранении у  которых они находятся.

     Инвентаризация  проводится путем осмотра каждого  предмета. В описи малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы заносятся  по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском  учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Планирование аудита