Аудит операций с товарно – материальными ценностями

     Необходимо  установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ  устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными  приказа. Аудитор может проводить  самостоятельные расчеты себестоимости  материалов, подлежащих списанию.

     В учетной политике также может  быть предусмотрено использование  счетов 15 и 16. Если предприятие ввело  их в рабочий план счетов и применяет  в учете, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической  себестоимости с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных  расходов.

     Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих  рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при  необходимости план проведения проверки. 

 

     Глава 2. Организационно-технические аспекты

2.1. Общая характеристика предприятия

     Коммерческая  организация в форме хозяйственного общества «Реммашсервис», именуемое  в дальнейшем «Общество», является закрытым акционерным обществом, созданным  в соответствии с действующим  законодательством по соглашению учредителей  для осуществления хозяйственной  деятельности. Полное наименование Общества – закрытое акционерное общество «Реммашсервис». Сокращенное наименование Общества – ЗАО «Реммашсервис».

     Общество  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе.

     Общество  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные не имущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Общество  в праве осуществляет следующие  виды деятельности:

     1. Оказание посреднических услуг.

     2. Технический контроль автомобилей:  периодический технический осмотр  легковых и грузовых автомобилей  мотоциклов, автобусов и других  автотранспортных средств.

     3. Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств.

     Уставный  капитал Общества составляется из номинальной  стоимости обыкновенных именных  акций общества.

     Органами  управления Общества являются:

     1. Общее собрание акционеров;

     2. Директор;

     3. Ревизионная комиссия Общества.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства, иные материальные ценности, финансовые ресурсы и интеллектуальная собственность.

     Общество  ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством, и несет ответственность  за ее достоверность.

     ЗАО может быть добровольно реорганизовано по решению общего собрания акционеров. Формирование имущества общества, создаваемых  в результате реорганизации, осуществляется за счет имущества реорганизуемых обществ.

     На  предприятии ЗАО «Реммашсервис» создан контрольно-ревизионный отдел, в состав которого входят заместитель  директора и начальник контрольно-ревизионного отдела. Контрольно- ревизионный отдел  обязан ежеквартально проводить  проверку правильность ведения бухгалтерского и налогового учета.

     Согласно  Инструкции  на 1 октября проводится инвентаризация ТМЦ, на 1 ноября – инвентаризация основных средств, резервов, на 1 декабря  – инвентаризация расчетов.

     Также в течение года проводятся внезапные  ревизии. Для этого издается Приказ по предприятию, на основании которого комиссия в количестве 3-5 проводит ряд  мероприятий.

     Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятым правилам и особенностям деятельности фирмы. Совокупность выбранных  методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной  политике.

     Предприятие составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном  законодательством РФ. Налоговые  и другие государственные органы, на которые законодательством РФ возложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей  компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

     Источником  формирования финансовых ресурсов предприятия  являются прибыль – это доходы, полученные от реализации товаров.

     Для учета товарно-материальных ценностей  применяется первичная документация, отвечающая требованиям основных положений  по учету материалов. 

     2.2. Документальное оформление операций с ТМЦ 

     Каждая  операция отпуска, так же, как и  приемка, оформляется первичным  документом, а количество отпускаемых  материалов измеряется, взвешивается, подсчитывается. Отпуск со склада осуществляется только лицами, специально на то уполномоченными, списки и образцы подписей которых  заранее сообщаются на склады.

     Источниками информации для проверки учета ТМЦ  на ЗАО «Реммашсервис» служат следующие  документы:

     - Доверенность (ф. №М-2) или ф. №М-2а  - применятся для оформления права  должностного лица выступать  в качестве доверенного лица  организации по получению материальных  ценностей от поставщика. Доверенность  составляется в одном экземпляре  бухгалтерией организации и выдается  под расписку получателю. Срок  действия доверенностей, как правило,  не должен превышать 15 дней; в  исключительных случаях она может  выдаваться на календарный месяц.

     - Приходные ордера (ф. №КО-1) используют  для учета материалов, поступающих  от поставщиков или из переработки.  Приходный ордер составляется  в одном экземпляре материально  ответственным лицом в день  поступления ценностей на склад.  Приходный ордер выписывается  на фактически принятое количество  ценностей. Бланки приходных ордеров  вручаются материально ответственным  лицам в заранее пронумерованном  виде.

     - Сальдовая книга (ведомость учета  остатков материалов).

     - Книга учета остатков материалов  проверяется арифметически и  сверяется с карточками складского  учета.

     - Акт о приемке материалов.

     - Акт приемки материалов применяется  на организации для оформления  поступивших материалов без платежных  документов и в случае расхождения  фактического наличия с данными  сопроводительных документов поставщика.

     - Карточки складского учета.

     Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов (ф. №17). Карточки являются документом строгой отчетности, и выдается кладовщику под расписку. Кладовщик ежедневно производит записи в карточках на основе первичных  приходно-расходных документов в  день совершения операции в натуральном  выражении и выводит остатки. Остатки на 1-ое число каждого  месяца переносятся из карточек в  сальдовую книгу или ведомость, таксируются по учетной цене и  подсчитываются по укрупненным группам  материалов, складам и балансовым счетам.

     Отпуск  материалов на сторону оформляется  накладной (ф. №М-15), она используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном  порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания  для отпуска материалов, второй —  получателю:

     - Лимитно-заборная карта на ЗАО  «Реммашсервис» не ведется;

     - Реестр сдачи документов;

Реестры сдачи  документов сверяют с данными  ведомости №10:

     - Требования на отпуск.

     - Требование для однократного  отпуска материалов на хозяйственные  нужды. Применяют для учета  движения материальных ценностей  внутри организации, при продаже  запасов.

     Все первичные документы со склада сдают  в бухгалтерию. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи  документов типовой формы, составленного  материально-ответственными лицами в  одном экземпляре.

     В конце месяца на склад из бухгалтерии  передают ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе типовой формы №ТМЗ-7, в которую  заведующий складом переносит остатки  из карточек учета товарно-материальных запасов. После этого ведомость  возвращают в бухгалтерию для  таксировки и подсчета итогов по учетным  группам товарно-материальных запасов  и в целом по ведомости.

     Баланс  сверяется с данными главной  книги по счету 10, проверяется арифметически  и на соответствие оборотов по корреспондирующим  счетам.

     Главная книга сверяется с журналом-ордером  №6 и ведомостью №10. Ведомость №10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета  остатков и реестрами, с журналом-ордером  № 6 по графе «Фактическая себестоимость  приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером №10 - по расходу.

     Приходные ордера и акты о приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются  с договорами поставки и принятыми  к оплате счетами-фактурами.

     Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.

 

2.3. Проверка состояния складского учета 

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части  их производственных фондов.

     С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы  рационального формирования и использования  указанных запасов и обеспечения  их безусловной сохранности; ресурсосбережение  выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация  надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами аудита товарно-материальных ценностей  на предприятии является проверка:

     - состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

     - соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

     - выявления непригодных для использования  ценностей с определением суммы  причиненного ущерба и виновных  лиц;

     - полноты и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания товарно-материальных  ценностей;

     - обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений.

     На  ЗАО «Реммашсервис» разработана  программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая предусматривает  подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

     В условиях полной документальной ревизии  целесообразно сначала проверить  организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности  товарно-материальных ценностей, затем  выявить полноту, своевременность  и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей  по отдельным каналам поступления  и отраслям производства. После этого  устанавливают полноту, своевременность  и правильность списания ценностей  по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается выявлением соблюдения установленного порядка нормирования товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и  соответствия, данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии  и движении.