Аудит операций по прочим счетам в банках

 

Такая проверка позволяет выявить  бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели.

 

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор  должен выяснить:

 

- допускаются ли незаконные  банковские операции (без договоров) - например, погашение задолженности  другой организации, не имеющей  никаких договорных отношений  с проверяемой организацией или  оплата счетов других организаций  по бестоварным счетам;

 

- полноту и своевременность  оприходованных и оплаченных ТМЦ;

 

- достоверны ли представленные  документы на получение ссуд  или займов, а также на предоставление  займов другим организациям и  лицам, целесообразность предоставленных  займов с точки зрения финансового  состояния и источников финансирования;

 

- верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку; составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек;

 

- соответствуют ли обороты и  сальдо по отчетам подотчетных  лиц оборотам и сальдо по  специальным счетам и т.д.

 

При проверке поступивших на расчетный  счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.

 

Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и  других организаций следует проверить  также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним  документов, а при необходимости  и записей в бухгалтерском  учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

 

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы:

 

- полностью ли представлены  выписки банков к проверке;

 

- не допускалось ли умышленное  отражение полученных наличных  денег с расчетного счета на  других счетах вместо отражения  по счету 50 «Касса»;

 

- правильность и своевременность  отражения авансов полученных  и авансов выданных в корреспонденции  с соответствующими счетами (64, 61).

 

При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС  с авансов полученных; правильность и целенаправленность использования  полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками. Необходимо выяснить причины  таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации. Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноте зачисления денежных средств на расчетный и другие счета в банке.

 

Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка. При ревизии операций по счетам денежных средств требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

 

Аудитор также должен выяснить, нет  ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованными поручениями  через почтовые отделения.

 

Проверяя переводы сумм текущей  и депонированной оплаты труда, удержаний  по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимых  сумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов  получателей переводов.

 

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

 

Так, нередки случаи, когда в  отдельных организациях умышленно  с кредита счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета  в банках» списывают на производственные затраты или на издержки обращения  суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских  работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет фондов потребления и  накопления.

 

Все эти и подобное необоснованно  отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к  повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.

 

Все указанные нарушения действующих  нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и  взаимной сверке регистров учета  по перечисленным выше счетам

 

При обнаружении фактов нарушения  аудитор должен указать эти нарушения  в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).

 

При выявлении нарушений, ошибок и  злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при  этом нарушен. Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами  присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег  или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях руководству, для  предоставления этой информации к сведению собственников.

 

3.3 Подготовка и планирование аудиторской проверки

 

 

ООО «Эфес» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского района Брянской области. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.

 

Целью деятельности ООО «Эфес» является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом

 

ООО «Эфес» самостоятельно планирует  свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости  обеспечения производственного  и социального развития общества. ООО «Эфес» осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. ООО «Эфес» выполняет работы, оказывает услуги и реализует  отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или  на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством  РФ. Расчеты ООО «Эфес» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.

 

Со дня образования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем  РФ выполняет следующие виды работ (основной вид деятельности):

 

- санитарно технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций;

 

- специальные работы по устройству  наружных и внутренних инженерных  сетей по прокладке газопровода  и установке оборудования.

 

Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненных работ в  среднем за год составляет 18 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 8 тыс. рублей.

 

ООО «Эфес» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом. Рабочим языком ООО «Эфес» является русский язык. Все документы, связанные  с деятельностью ООО «Эфес», составляются на рабочем языке. ООО «Эфес» имеет  самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

 

Имущество ООО «Эфес» созданное за счёт вкладов участников Общества, а также приобретённое и полученное из иных законных источников Общества в процессе его деятельности, принадлежит Обществу на праве собственности. ООО «Эфес» согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности.

 

ООО «Эфес» несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом. Участники ООО «Эфес» не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) ООО «Эфес» вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания, либо иным образом.

 

Основные технико-экономические  характеристики ООО «Эфес» отражены в рабочем документе РД – 0.01 (см. приложения). Источниками получения информации являлись:

 

- Устав ООО «Эфес»;

 

- Положение ООО «Эфес»;

 

- Приказы и распоряжения директора,  а также изданные им инструкции;

 

- Правила внутреннего распорядка;

 

- Документация по постановке  на налоговый учет;

 

- Бухгалтерская и налоговая  отчетность;

 

- Результаты осмотра помещений  и общения с руководством.

 

Также было проведено ознакомление с существующей системой внутреннего  контроля ООО «Эфес». Описание компонентов  СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые  средства контроля, осуществлено в  рабочих документах РД – 0.02, РД – 0.03, РД – 0.04В и РД – 0.04. Источниками получения информации являлись:

 

- Устав ООО «Эфес»;

 

- Законодательные и нормативные  акты, регламентирующие организацию  деятельности аудиторских организаций;

 

- Учетная политика ООО «Эфес»;

 

- Должностные обязанности сотрудников  бухгалтерской службы ООО «Эфес» и другие внутренние нормативные акты;

 

- Результаты общения с руководством  и сотрудниками ООО «Эфес».

 

На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Эфес» и его системой внутреннего контроля, были:

 

- изучены система управления  ООО «Эфес» и основные финансово-хозяйственные  показатели деятельности ООО «Эфес»;

 

- составлен перечень законодательных  и нормативных актов по организации  бухгалтерского учета и СВК  ООО «Эфес» РД – 0.05;

 

- осуществлены процедуры подготовки  и планирования аудита.

 

Руководствуясь темой исследования и распоряжения директора ООО «Эфес», был проведен аудит операций по прочим счетам в банке. Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

 

При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры:

 

1. Первоначальная оценка влияния  контрольной среды на эффективность  процедур внутреннего контроля. Источники информации:

 

- Рабочие документы (РД –  0.01 – 0.04), составленные по результату  ознакомления с деятельностью  и СВК ООО «Эфес»;

 

- Законодательные и нормативные  документы, регламентирующие организации  деятельности ООО «Эфес»;

 

- Сведения, полученные в результате  общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».

 

Порядок выполнения:

 

- На основе анализа полученной  информации определен уровень  влияния контрольной среды на  эффективность применяемых процедур  внутреннего контроля ООО «Эфес».

 

- Подготовлен и составлен рабочий  документ РД – 0.3.

 

2. Первоначальная оценка системы  бухгалтерского учета и применяемых  средств контроля. Источники информации:

 

- Рабочие документы (РД –  0,6 – 0.9), составленные по результату  ознакомления с деятельностью  и системой внутреннего контроля  «Эфес»;

 

- Законодательные и нормативные  документы, регламентирующие организацию  системы бухгалтерского учета ООО «Эфес»;

 

- Сведения, полученные в результате  общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес»;

 

- Документация по результатам  контрольных мероприятий.

 

Порядок выполнения:

 

- Путем сопоставления данных  учетной политики и требований  законодательных и нормативных  актов, осуществлена первоначальная  оценка полноты и правильности  составления учетной политики. Результаты  оценки оформлены рабочим документом  РД – 0.12.

 

- Осуществлена первоначальная  оценка полноты и правильности  составления внутренних документов  по организации системы бухгалтерского  учета и применяемых средств  контроля. Результаты оценки оформлены  в РД – 0.8.

 

- Осуществлена оценка профессионального  уровня сотрудников бухгалтерской  службы. Результаты оценки оформлены  в РД – 0.03.

 

3. Первоначальная оценка уровня  аудиторского риска. Источники  информации: Рабочие документы РД  – 0.1 по РД – 0.9.

 

Порядок выполнения:

 

- В результате анализа внешних  и внутренних факторов осуществлена  оценка уровня неотъемлемого  риска. Результаты оценки оформлены  в РД – 0.1.

 

- На основе данных рабочих  документов РД – 0.6 – 0.9 осуществлена  первоначальная оценка уровня  риска средств контроля. Результаты  оценки оформлены рабочим документом  РД – 0.6А.

 

- Осуществлена оценка уровня  риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД – 12.