Аудит операций по прочим счетам в банках

2. То же деяние, совершенное... неоднократно, — наказывается штрафом в размере  от семисот до одной тысячи  минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

Ответственность, связанная с соблюдением  конфиденциальности. В законе об аудиторской  деятельности имеется специальная  статья «Аудиторская тайна». Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении  аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и  документы или их копии третьим  лицам либо разглашать их без письменного  согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых  осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим федеральным законом и другими федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими  доступ к этим сведениям, на основании  настоящего федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков[16].

Находящиеся в распоряжении аудиторской  организации и индивидуального  аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют доступ к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В ГК РФ имеется ст. 139 «Служебная и коммерческая тайна»:

«1. Информация составляет служебную  или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

2. Информация, составляющая служебную  или коммерческую тайну, защищается  способами, предусмотренными ГК  РФ и другими законами. Лица, незаконными  методами получившие информацию, которая составляет служебную  или коммерческую тайну, обязаны  возместить причиненные убытки...»

 Ответственность перед третьими  лицами. Ситуация относительно ответственности  аудитора перед третьей стороной  на основании общего права  остается неопределенной. В этих  случаях защита аудитора строится  на основе доказательства качества  предоставленных услуг (их соответствия  общепринятым стандартам). Но это  часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать  непричастность третьей стороны  к договору, однако это не всегда  возможно.

Законодательство Российской Федерации (в частности, статьи ГК РФ, связанные  с причинением вреда, ущерба, возмещением  убытков) дает основания для возбуждения  исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм.

 

 

2.2 Страхование профессиональной  и гражданской ответственности  аудиторов

 

Закон об аудиторской деятельности предусматривает страхование при  проведении обязательного аудита. При  проведении обязательного аудита аудиторская  организация обязана страховать риск ответственности за нарушение  договора.

Поскольку ответственность аудиторов  очень высокая, т.е. высок риск аудиторской  проверки, возникает проблема страхования  аудиторского риска. В развитых странах  аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли  на страхование аудиторских рисков.

В России также наметилась тенденция  к увеличению количества аудиторских  фирм, заключающих договоры страхования. Страхованию риска аудиторскими фирмами препятствует ряд обстоятельств: высокие тарифы страхования, неприемлемые условия страхования, отсутствие нормативной  базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного  оказания аудиторских услуг.

Основная особенность страхования  профессиональной ответственности  — общий для всех профессий  объект страхования: имущественные интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей. Необходимо различать страхование профессиональной и гражданской ответственности: гражданская ответственность шире профессиональной ответственности, которая является одним из ее разделов.

Эти, несущественные, на первый взгляд, различия носят принципиальный характер. Так, никоим образом не может быть застрахована профессиональная ответственность  аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании  гражданской ответственности.

В отличие от страхования имущества  или личного страхования, объект страхования профессиональной ответственности носит субъективный характер, т.е. наступление страхового случая зависит не от внешних факторов — стихии, природных явлений, действий других людей, а от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией[19].

Как правило, единым при страховании  профессиональной ответственности  является и определение страхового случая: им признаются вступившие в  законную силу решения суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающие  имущественную ответственность  страхователя за причинение материального  ущерба клиенту. Кроме того, страховым  случаем может быть признано и  наличие обоснованной претензии  клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Аудит операций по прочим счетам в банках  

3.1  Теоретические основы методики проведения аудиторской проверки про прочим счетам в банках

 

Методические аспекты аудита операций по прочим счета в банке определяются правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, методиками аудиторской  организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие учет и контроль денежных средств, а  именно:

 

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный  закон от 21.11.96 г № 129-ФЗ.

 

2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II.

 

3. «О валютном регулировании  и валютном контроле». Федеральный  закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ. (в ред.  Федеральных законов от 29.06.04 №  58-ФЗ, от 18.07.05 № 90-ФЗ, от 26.07.06 № 131-ФЗ, от 30.12.06 № 267-ФЗ, от 17.05.07 № 83-ФЗ, от 05.07.07 № 127-ФЗ, от 30.10.07 № 242-ФЗ).

 

4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 №  31н, от 18.09.06 № 116н, от 26.03.07 №  26н, с изм., внесенными решением  Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645).

 

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н).

 

6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95 г. № 49.

 

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина  РФ от 10.01.2000 г. №2н.

 

8. «О безналичных расчетах в  РФ». Положение ЦБ РФ от 03.10.02 г. № 2-П. (в ред. Указаний  ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У, от 22.01.2008 N 1964-У).

 

9. «Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка  РФ от 22.09.93 г. № 40.

 

10. Инструкция об обязательной  продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке  Российской Федерации. Утверждена  Центральным банком РФ 30.03.04 г.  № 111 - и (в ред. Указаний ЦБ  РФ от 10.06.2004 N 1441-У, от 26.11.2004 N 1520-У,  от 29.03.2006 N 1676-У).

 

11. «Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. №  14-П

 

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201-У).

 

12. «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт».  Федеральный закон от 22.05.03 г. №  54-ФЗ.

 

13. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» — ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.  №43н. (в ред. Приказа Минфина  РФ от 18.09.2006 N 115н)

 

В соответствии с действующим законодательством  организации обязаны хранить  свои денежные средства (сверх наличного  лимита) в обслуживающих учреждениях  банков. Расчеты с учреждениями банка  возникают в связи с хранением  денежных средств на расчетном, текущем  и других счетах, получением краткосрочных  и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями  к банку по ошибочным записям  на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета .Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями ЦБ РФ, а также нормами ГК РФ. Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, в связи с чем большого внимания требует последовательная проверка этих операций согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

 

Источниками информации для аудирования операций по прочим счетам в банке являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера № 2-АПК и 3-АПК, ведомость № 25-АПК журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.

 

На счете 55 «Специальные счета в  банках» учитывают наличие и  движение денежных средств в отечественной  и зарубежной валютах, находящихся  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме  векселей), на текущих, особых и специальных  счетах, а также движение средств  целевого финансирования (в части, подлежащей обособленному хранению). К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки» и др. Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме регулируется ЦБ РФ .

 

Аккредитив представляет собой  условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента, по договору, по которому банк, открывший  аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие  платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в  аккредитиве. При предъявлении поставщиком  в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, банк списывает средства со счета, где они были забронированы. Использование аккредитива гарантирует  поставщику своевременную оплату отгруженной  продукции. Могут открываться следующие  виды аккредитивов:

 

- Покрытыми (депонированными) считаются  аккредитивы, при открытии которых  банк-эмитент перечисляет собственные  средства плательщика или представленный  ему кредит в распоряжение  банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет  «Аккредитивы» на весь срок  действия обязательств банка-эмитента.

 

- Непокрытый (гарантированный) аккредитив  оформляется при установлении  между банками корреспондентских  отношений. Он открывается в  исполняющем банке путем предоставления  ему права списывать всю сумму  аккредитива с ведущегося у  него счета банка-эмитента.

 

- Отзывной аккредитив - может быть  изменен или аннулирован банком-эмитентом  без предварительного согласования  с поставщиком (например, в случае  несоблюдения условий, предусмотренных  договором, досрочного отказа  банка-эмитента гарантировать платежи  по аккредитиву). Все распоряжения  об изменении условий отзывного  аккредитива плательщик может  давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, по условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

 

- Безотзывной аккредитив не  может быть изменен или аннулирован  без согласия поставщика, в пользу  которого он открыт