Аудит операций по прочим счетам в банках

·                    соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских  проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

·                    обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тану, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

·                    предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.

Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения  о выдаче соответствующей лицензии.

Если оказание отдельных видов  сопутствующих аудиту услуг требует  получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны получить соответствующие  лицензии.

 

1.3 Стандартизация аудиторской  деятельности. Виды аудиторских  стандартов

 

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а  также к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на виды:

·                    международные аудиторские стандарты;

·                    федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности;

·                    внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

·                    правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Международные стандарты аудита предназначены  для применения при аудите финансовой отчетности, иной информации и оказания сопутствующих услуг, регулируют единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности в мировом  масштабе.

Международные аудиторские стандарты  подразделяются на следующие 10 групп: введение, обязанности, планирование, система внутреннего контроля, аудиторские  доказательства, использование результатов  работы третьих лиц, аудиторские  выводы и заключения, специальные  области аудита, сопутствующие услуги, положения по международной аудиторской практике.

Выпускает Международные стандарты  аудита (International Standards of Auditing - ISA) Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. Главная задача этого Комитета — разработка международных унифицированных стандартов учета, аудита и сопутствующих работ и стимуляция принятия указанных стандартов в аудиторской практике всех стран для обеспечения единообразия аудиторской деятельности во всем мире.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности являются обязательными  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) применяются в РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ.

Значение федеральных аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

·                   способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

·                   содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;

·                   определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Федеральные аудиторские стандарты  имеют следующую структуру: номер  и

наименование стандарта; введение; содержание стандарта и приложения. В разделе «Введение» отражаются:

·                   принцип разработки стандарта в  соответствии с международным стандартом аудита;

·                   необходимость разработки стандарта;

·                   области и направления применения стандарта;

·                   понятия и определения, используемые в стандарте.

В разделе «Содержание стандарта» формулируется проблема, требующая  описания, проводятся ее анализ, методы решения и аудиторские процедуры. В раздел «Приложения» включаются различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др. Группы федеральных правил (стандартов) соответствуют группам международных стандартов.

Внутренние правила (стандарты) аудиторской  деятельности профессиональные аудиторские  объединения вправе устанавливать  для своих членов, если это предусмотрено  их уставами. При этом, данные стандарты не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные  правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным  правилам (стандартам) аудиторской  деятельности. При этом в отношении  внутренних стандартов аудиторских  организаций и аудиторов должен соблюдаться принцип: требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности и внутренних стандартов профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Внутренние стандарты аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы  должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией, чтобы  обеспечить эффективную практическую работу и ее адекватность принятым федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

·                   соблюдению требований федеральных  аудиторских правил (стандартов) и  стандартов профессиональных аудиторских  объединений;

·                   уменьшению трудоемкости аудиторских  проверок;

·                   использованию объема выполняемых  аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые  требования к сотрудникам аудиторской  организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты  должны удовлетворять таким требованиям, как:

1.                 целесообразность – при разработке  стандартов следует учитывать  их практическую значимость, актуальность  и приоритетность;

2.                 преемственность и непротиворечивость  – стандарты должны обеспечивать  согласованность и взаимосвязь  с другими внутренними стандартами;

3.                 полнота и детализация – внутренние  стандарты должны комплексно  охватывать все вопросы исследуемой  проблемы и детально их освещать;

4.                 единство терминологической базы  – обеспечение единства трактовки  терминов и понятий во всех  стандартах.

Структура стандарта включает:

1.      общие положения  (цели и основания разработки  стандарта, необходимость его  использования, сфера его применения, срок действия);

2.      основные понятия  и определения;

3.      сущность внутреннего  стандарта (основные требования, методология решения указанной  проблемы);

4.      нормативные акты, используемые при экспертизе;

5.      приложения (макеты  рабочих документов аудитора, вопросы  и тесты, аудиторские процедуры);

6.      подпись руководителя  разработки.

Вся деятельность аудиторов регулируется соответствующими правилами (стандартами).

Стандарты применяются при планировании и документировании аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе только самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы.

ГЛАВА 2. Ответственность  аудиторов и аудиторских организаций

2.1 Аудиторы и аудиторские организации

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» устанавливает ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральным законом об аудиторской деятельности.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

 Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» так  определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности:

- в то время как аудитор  несет ответственность за формулирование  и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку  и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Экономические субъекты обязаны в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством Российской Федерации  и нормативными актами, заключать  с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

Аудиторская организация несет  ответственность за формирование и  выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская  организация обязана руководствоваться  требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными  этическими принципами аудита.

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) (ст. 15 и 393) предусматривает, что «лицо, право  которого нарушено, может требовать  полного возмещения причиненных  ему убытков, если законом или  договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В  ГК РФ отмечается, что «физические  и юридические лица приобретают  и осуществляют свои права своей  волей и в своем интересе. Они  свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Наиболее общий источник возникновения  ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить  работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения  к ответственности являются как  нарушения условий договора, так  и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг. Принципиальным вопросом в этом случае является уровень  требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь  абсолютного совершенства, но любая  значительная ошибка или ошибочное  суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую  аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами  часто служит доказательством невиновности.

Степень тщательности проверки более  сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях  прибегают к нескольким способам защиты:

во-первых, доказательство того, что  аудитор не имеет обязательств перед  клиентом, не указанных в договоре. В связи с этим важно, чтобы  в договоре четко были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость;

во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении  ошибок аудитор может не нести  за них ответственности;

в-третьих, если судебный процесс возбужден  из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет  большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета  или предоставлении ему каких-нибудь документов.

Административная ответственность. Основная форма административной ответственности  аудиторов и аудиторских фирм определяется Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации.

    Уголовная ответственность.  Уголовная ответственность распространяется  только на физических лиц. В  действующем Уголовном кодексе  РФ (УК РФ) введена специальная  статья 202 «Злоупотребление полномочиями  частными нотариусами и аудиторами»:

«1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда... либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.