Аудит на прикладі ТзОВ «Українська сірникова фабрика»

Рахунки бухгалтерського обліку призначені для узагальнення  методом подвійного запису інформації про наявність та рух активів, капіталу, зобов’язань.

Проведення аудиту завжди супроводжується  відповідним ризиком. Аудиторський ризик включає:

• властивий ризик;
• ризик контролю;
• ризик не виявлення.

Відповідальність за належну організацію  системи внутрішнього контролю та її функціонування в процесі операційної  діяльності підприємства покладається на його керівника.

Властивий ризик – представляє собою всі можливі ризики, пов’язані з функціонуванням підприємства, тобто всі помилки, неточності, які можуть бути допущені в результаті діяльності підприємства.

Оцінку власного ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю можна провести з використанням анкети (табл. 2.1.1.).

Таблиця 2.1.1.

Листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності

внутрішнього контролю підприємства

Питання	Відповідь (Так/ні)	Джерело інформації	Примітки
1	2	3	4
Зовнішні фактори властивого ризику
Який загальний стан економіки галузі: спад виробництва; депресія; зростання ділової активності?	Ні Ні Ні	Статистичні дані
Чи вплинули негативно на розвиток підприємства галузі: Загальний стан економіки України; Зростання рівня інфляції; Чинне законодавство; Зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют?	Так Так Ні Ні	Вартість виконаних робіт та наданих послуг відображена в договорах.
3. Чи належить продукція галузі до: Конкурентоспроможності; Швидко старіючої; Енергоємної; Матеріалоємної; Трудомісткої?	Так Ні Так Так Так	Статистичні дані
4. Чи характерний для галузі тривалий виробничий цикл?	Так	Статистичні дані
5. Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду зростання виробництва?	Так	Статистичні дані

 

Продовження таблиці 2.1.1.

1	2	3	4
Чи отримує галузь значні дотації  від уряду?	Ні	Статистичні дані
Чи спостерігалися значні зміни  у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	Так	Статистичні дані
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю
1. Яка форма власності підприємства: Державна; Приватна; Інша?	Так Ні Ні	Статут підприємства
2. Як здійснюється керівництво  підприємством: Одноосібно; Колегіально?	Так Ні	Статут підприємства, посадові інструкції
3. Чи має керівництво: Достатню кваліфікацію; Практичний досвід роботи?	Так Так	Особова картка
4. Чи відбулись у звітному періоді зміни: У складі керівництва; У складі власників; Форми власності?	Ні Ні Ні	Штатний розпис, особові картки, статут
5. Чи збігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов’язками?	Так	Посадові інструкції
6. Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	Так	Результати опитувань
7. Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	Ні, немає	Результати опитувань
8. Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності?	Ні	Інвент. відомість, інвет. опис
9. Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?	Ні	Інвент.акти, Інвент.  відомість, інвет. опис
10. Чи спостерігається висока плинність кадрів серед: Працівників бухгалтерії; Матеріально відповідальних осіб?	Ні Ні	Штатний розпис

 

 

Продовження таблиці 2.1.1.

1	2	3	4
11. Чи передбачений організаційною  структурою підприємства орган внутрішнього: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту	Ні Так	Статут підприємства
12. Чи вистачає підприємству  власних оборотних коштів?	Ні	Фінансова звітність
13. Чи використовуються підприємством  позики?	Так	Фінансова звітність
14. Чи спостерігається високий  рівень постійних витрат?	Так	Фінансова звітність
15. Чи є підприємство прибутковим?	Ні	Фінансова звітність
16. Чи були значні фінансові втрати на підприємстві?	Так	Звіт про фінансові результати
17. Чи залежить підприємство від: Незначної кількості замовників; Незначної кількості постачальників?	Так Так	Результати опитувань
18. Які форми оплати переважають на підприємстві: Готівкова; Безготівкова Інші форми?	Ні Так Так	Банківські виписки
19. Чи застосовується на підприємстві: Ручна обробка облікової інформації; Комп’ютерна?	Так Так	Відомості та журнали-ордери
20. Чи здійснювалась аудиторська перевірка діяльності підприємства у звітному році?	Ні	Результати опитувань
21. Чи є філії (дочірні підприємства)?	Ні	Статут підприємства
22. Чи здійснює підприємство  декілька видів діяльності?	Ні	Статут підприємства, облікова політика
23. Чи відбувались у звітному  періоді зміни в обліковій  політиці підприємства?	Ні	Облікова політика

Провівши оцінку внутрішньої системи  контролю ТзОВ «Українська сірникова фабрика» можна сказати, що процедури контролю на підприємстві проводяться досить ретельно та зважено. Загалом же система внутрішнього контролю є на високому рівні, проте не досконалою.

 

 

2.2.Стан внутрішнього  контролю за формуванням та

обліком касових операцій

Усі надходження і видачі готівки  підприємства ТзОВ «Українська сірникова  фабрика» враховують у касовій книзі.

Касова книга – це книга встановленої форми, в якій відображаються операції з готівкою. Підприємство веде тільки одну касову книгу, яка пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою (додаток 13).

Записи в касовій книзі ведуться у двох примірниках; другі примірники аркушів відривні і слугують звітом касира. Щоденно, в кінці робочого дня, касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у  касі на наступне число і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими і видатковими касовими документами під розписку в касовій книзі.

Контроль за правилами ведення  касової книги покладається на головного  бухгалтера підприємства.

Касова книга є реєстром аналітичного обліку грошей у касі. Синтетичний  облік ведеться за рахунком 30 «Каса»: в дебеті цього рахунка відображають надходження грошей у касу; в кредиті – виплату грошей із каси.

Підприємство для здійснення розрахунків  готівкою має касу. Касою називається спеціально обладнане ізольоване приміщення, призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки. Керівник підприємства обладнав касу і забезпечив зберігання грошей у приміщенні каси, а також під час доставки їх з установи банку та здачі в установу банку і несе за це відповідальність у встановленому відповідним законодавством порядку.

Приміщення каси ізольоване, а двері  до каси під час здійснення операцій замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які не причетні до її роботи, забороняється.

Касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами.

 Приймання касою підприємства  ТзОВ «Українська сірникова фабрика»  готівки, у тому числі й одержаних із банку, проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером. При прийманні готівки видається квитанція за підписами головного бухгалтера і касира, засвідчена печаткою підприємства.

 Видача готівки з кас підприємства  проводиться за видатковими касовими  ордерами та належно оформленими платіжними відомостями. Документи на видачу готівки підписують керівник і головний бухгалтер. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника, то підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

Під час одержання прибуткових  та видаткових касових ордерів або  видаткових документів касир перевіряє:

• наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера, а на видатковому документі дозвільного напису керівника підприємства або осіб, які ним уповноваженні;
• правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;
• наявність перелічених реквізитів у документах.

 Прибуткові касові ордери  або видаткові документи до  передавання в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці, реєструються після їх видачі.

 Усі надходження й видачу  готівки в національній валюті  підприємства відображають у касовій книзі.

Аркуші касової книги пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою підприємства ТзОВ «Українська сірникова фабрика». Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства-юридичної особи (типова форма № КО-4).

Записи у касовій книзі здійснюються у двох примірниках чорнилом темного  кольору кульковою або чорнильною ручкою. Записи в касовій книзі  здійснюються у двох примірниках (другий примірник є звітом касира). Наприкінці робочого дня касир підбиває підсумки оборотів за надходженням і видачею грошей та виводить залишки на наступний день.

Перші відривні аркуші, що є звітом касира, разом з прибутковими і  видатковими ордерами і доданими до них виправдовуваними документами касир передає до бухгалтерії. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових ордерів і проти кожної суми проставляє шифр кореспондуючих рахунків.

На підставі звітів касира бухгалтер складає журнал-ордер № 1 (Кредит рах.30) та Відомість 1.1(Дебет рах.30).

Синтетичний облік касових операцій ведеться на рахунку 30 «Каса», який має  такі субрахунки:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».

По дебету рахунку 30 «Каса» відображають надходження готівки в касу, а по кредиту – видача готівки.

Отже, на ТзОВ «Українська сірникова  фабрика» всі касові операції здійснюються відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті. При проведенні перевірки проведення процедур контролю порушень та відхилень від установчих документів виявлено не було.